注册会计师考试：会计沙龙每日一练(1月14日)

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会计(1月10日)…………………………第一页

审计(1月10日)…………………………第二页

财管(1月10日)…………………………第三页

税法(1月10日)…………………………第四页

经济法(1月10日)………………………第五页

风险管理(1月10日)……………………第六页

注册会计师考试：会计——每日一练习题(1.14)

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 综合题

英明股份有限公司（本题下称“英明公司”）适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。英明公司2012年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：

（1）英明公司根据应收账款余额的10%计提坏账准备。

2012年12月31日，应收账款余额为1800万元。2012年1月1日，应收账款余额为1900万元；2012年应收账款坏账准备的借方发生额为50万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。

（2）2012年12月31日，英明公司存货的账面成本为1340万元，其具体情况如下：

①A产品750件，每件成本为1万元，账面成本总额为750万元，其中500件已与科贸公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2012年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。

②B配件700套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为490万元。B配件是专门为组装A产品而购进的，700套B配件可以组装成700件A产品。B配件2012年12月31日的市场价格为每套0.6万元，将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。

③C材料，因不再适用于生产，遂英明公司计划近期将其处置，C材料的库存成本为100万元，预计售价为90万元，销售税费预计1万元。

2012年1月1日，存货跌价准备余额为12万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2012年对外销售A产品转销存货跌价准备9.5万元。

（3）2012年12月31日，英明公司对固定资产进行减值报名的有关情况如下：

①A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。至2012年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2012年度比上年下降了45%。另A资产组分摊总部资产600万元。其他资产组未发生减值。

②经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，英明公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。英明公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。英明公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y和Z机器公允价值减去处置费用后的净额。

③上述各相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。

④此前固定资产未计提减值准备。

（4）英明公司2011年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。英明公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。

经减值报名，2011年12月31日其可收回金额为310万元，2012年12月31日其可收回金额为270万元。

要求：对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。（答案中的金额单位用万元表示）

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注册会计师考试：审计——每日一练习题(1.14) 

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简答题

1、ABC会计师事务所某审计小组正在举行审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，审计证据的质量越低，那么需要的审计证据数量也就越多，也就是说审计证据的数量可以弥补审计证据质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，在不影响审计质量的前提下，可以采取其他的程序来代替。

<1> 、你是否认同乙注册会计师的观点？请简要说明理由。

<2> 、请简述一下审计证据的性质。

<3> 、你是否认同甲注册会计师的观点？请简要说明理由。

2、在对中远工业股份有限公司2012年财务报表进行审计时，注册会计师周琳决定执行下列审计程序：（1）从2012年年初主营业务收入明细账中选择大额业务，追查到原始凭证的日期，逐笔核实是否一致；（2）针对应收账款明细，注册会计师根据被审计单位提供的资料亲自进行计算，进而验证相关数据计算的是否正确；（3）从验收部门的验收凭证中，选择第四季度的全部验收单，确认每张验收单均有专职验收人员的签字；（4）实地观察中远工业公司对存货的盘点，并选择一定比例的存货进行抽点。
要求：在下表中填列各程序的相应内容。

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注册会计师考试：财务成本管理——每日一练习题(1.14)

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综合题

1.A公司的长期资本均为普通股，无长期债权资本和优先股资本。权益资本总额为5000万元，预计未来每年的EBIT为1200万元，所得税率为25%。该公司财务经理认为目前的资本结构不够合理，准备平价发行债券（每年付息一次，到期还本，不考虑筹资费）回购部分股票的方式予以调整。

公司将保持现有的资本规模和资本息税前利润率，每年将全部税后净利润分配给股东。已知债务的市场价值与账面价值相同，经过调查，可以考虑选择的调整方案及其有关资料如下：

要求：

（1）计算确定各种资本结构下的企业的市场价值（精确到万元整数位）；

（2）计算确定各种资本结构下公司的加权平均资本成本（以市场价值作为权数）。

（3）利用企业价值比较法判断该公司应选择的资本结构，并说明原因。

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注册会计师考试：税法——每日一练习题(1.14)

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多项选择题

1.根据印花税的有关规定，下列关于计税依据的特殊规定，说法正确的有（    ）。

A.商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花

B.施工单位将自己承包的建设项目，分包给其他施工单位所签订的分包合同，应按新的分包合同所载金额计算应纳税额

C.对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税

D.对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳印花税税额

2.根据印花税的规定，下列各项凭证或合同中，免征印花税的有（    ）。

A.附有军事运输命令或使用专用的军事物资运费结算凭证

B.附有乡级人民政府抢险救灾物资运输证明文件的运费结算凭证

C.为新建铁路运输施工所需物料，使用工程临管线专用的运费结算凭证

D.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同

3.纳税人一般采用“三自”纳税方式缴纳印花税，这“三自”指的是（    ）。

A.自行购买印花税票

B.自行计算应纳税额

C.自行汇缴印花税

D.自行一次贴足印花税票并加以注销或者划销 

综合题 

1.某生产企业（增值税一般纳税人）2011年12月至2012年2月进行企业筹办活动，2012年3月1日开始生产经营。筹办期间发生与筹办活动有关的业务招待费支出20万元，广告费支出60万元，发生其他筹办费用支出100万元。2012年3月至2012年12月发生经营业务如下：
（1）销售货物取得收入8000万元，货物销售成本为3000万元。
（2）发生管理费用500万元，其中含业务招待费120万元。
（3）发生销售费用650万元，其中含广告费200万元、业务宣传费180万元。
（4）发生财务费用300万元，其中含2012年3月1日向非金融企业借款1000万元所支付的当年借款利息75万元（金融企业同期同类贷款利率为6%）。
（5）营业税金及附加50万元；营业外支出55万元，其中包括直接对某山区的捐款30万元，被工商部门处以罚款5万元，因合同违约支付给其他企业违约金20万元。
（6）持有3月份购买的境内某上市公司股票100万股，当年取得股息、红利收入20万元。
（7）全年计入成本、费用的实发合理工资总额800万元，其中含支付给临时工的工资40万元；实际发生职工福利费120万元、职工教育经费15万元、拨缴的工会经费18万元。
（8）12月购进并实际使用一台符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，取得增值税专用发票上注明价款80万元、增值税13.6万元。
其他资料：该企业筹办费用在开始经营之日的当年一次性扣除。
要求：
（1）计算该企业2012年企业所得税应纳税所得额时，营业外支出应纳税调整的金额。
（2）计算该企业2012年企业所得税应纳税所得额时，财务费用应纳税调整的金额。
（3）计算该企业2012年企业所得税应纳税所得额时，工资总额、职工福利费、职工教育经费及工会经费应纳税调整的金额。
（4）计算该企业2012年企业所得税应纳税所得额时，准予在企业所得税前扣除的筹办费用。
（5）计算该企业2012年企业所得税的应纳税所得额。
（6）计算该企业2012年应缴纳的企业所得税。
 

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注册会计师考试：经济法——每日一练习题(1.14)

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案例分析题

1、A公司主要从事纺织品的生产，于2007年6月在上海证券交易所上市，无任何子公司，其控股股东为B公司，持股比例为35％。2011年，由于国内纺织品行业不景气，A公司经营情况每况愈下，面临财务困难。甲公司为国内规模较大的服装企业，自2011年初即开始与A公司进行接触并初步磋商，按照双方达成的初步意见，甲公司欲协议收购B公司所持A公司的全部股份，并将A公司资产进行重组，双方经过磋商，达成的初步意向书的内容如下：
（1）2011年3月1日，甲公司与B公司签订收购协议，由甲公司一次性收购B公司持有A公司全部35％的股份。
（2）2011年3月15日，甲公司将自己控制的一家生产服装全资子公司乙公司的全部资产关联交易方式出售给A公司用于经营，这样一方面可以挽救A公司免于退市与破产，另外一方面可以使得本公司的资产和权益上市。
（3）在A公司协议收购报告书公告后第20天，甲公司与B公司完成股权过户登记手续。为了保证董事会决议的助力备考，甲公司接受B公司的提议，决定在股权过户登记之前由控股股东B公司尽快完成对A公司董事会的改选，将原有董事全部替换为甲公司派出的董事。
A公司依法聘请了相关财务顾问以及证券中介机构和评估机构后，对该重组事项出具了相关的意见并纠正之前的问题，确定了与重组有关的其他重要资料如下：
A公司近三年未经审计的财务数据单位：万元

乙公司近三年未经审计的财务数据单位：万元

根据评估结果，A公司管理层和相关职能机构就乙公司全部资产的盈利能力共同制定了盈利预测报告，盈利预测报告显示，重组完成后经营的3年内，乙公司实体资产每年的利润增长率会保持在50％以上，管理层决定该盈利预测报告由股东大会后即生效，不需要经过外部机构审核。
此外，甲公司与A公司签订了资产重组协议，协议中约定，甲公司承诺在3年内不转让其在A公司中所拥有的权益。
2011年2月1日，A公司召开董事会讨论该资产重组相关事项，A公司董事会人数共10人，除了与本次事项有关联关系的董事3人之外，其他7名董事均出席了会议，会议表决中，5名董事赞成，董事会当天了该事项，但董事长提议等到公司股东大会后再向证监会报告并公告。
2011年3月1日，A公司召开股东大会讨论此次资产重组的事项，由于事关重大，A公司该次股东大会主要以现场会议形式召开，并设立专用系统为中小股东提供网络投票，经确认出席该次股东大会和参与网络投票的股东均为非关联股东，所持的股份占A公司股份总数的40%，另有持有10%股份的非关联股东书面委托代理人出席了会议，表决情况如下：持有1%股份的股东在表决时弃权；持有15%股份的股东在表决时投了反对票；持有4%股份的代理人在表决时根据授权投了赞成票；其余持有30%股份的股东在表决时均投了赞成票。
要求：根据以上情况分析回答下列问题：

<1> 、甲公司与B公司达成股权转让协议后应该履行何种义务？

<2> 、甲公司与B公司如果按照约定的时间办理股权过户，是否还需要依法公告？并说明理由。

<3> 、甲公司决定对A公司董事会进行改选是否符合规定？简要说明理由。

<4> 、甲公司对A公司的该重大资产重组中所涉及的各项财务数据资料是否符合条件？如果该重组完成后，对于A公司来说还要满足什么条件？分别说明理由。

<5> 、A公司所编制的盈利预测报告是否符合规定？简要说明理由。

<6> 、A公司召开董事会讨论该事项的方式是否正确？简要说明理由。

<7> 、A公司董事长提议公司股东大会后再向证监会报告并公告是否正确？简要说明理由。

<8> 、该重大资产重组事项在股东大会网络投票方式表决是否合法？该事项是否可以？分别说明理由。

<9> 、甲公司协议方式收购A公司股份的行为是否必须要履行要约收购义务？简要说明理由。

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注册会计师考试：风险管理——每日一练习题(1.14)

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单项选择

1、甲公司是一家远程领域公司，公司的业务几乎都是从网上运营。公司规定，不准员工在单位利用公司的电脑访问公司列举的网站。该公司采用的风险管理工具是（　）。

A、风险承担

B、风险规避

C、风险转移

D、风险对冲

2、2013年春季，H7N9在中华大地上肆虐，给广大养殖户造成严重冲击。保险公司适时推出H7N9保险。农乐禽养殖有限公司立即进行了投保，以应对H7N9给企业带来的风险。该公司采用的风险管理工具是（　）。

A、风险承担

B、风险规避

C、风险转移

D、风险对冲

3、就全面风险管理工作的有效性对股东（大）会负责的是（　）。

A、董事会

B、风险管理委员会

C、风险管理职能部门

D、审计委员会

4、下列有关套期保值与投资的说法中，正确的是（　）。

A、投机是指为冲抵风险而买卖相应的衍生产品的行为

B、套期保值的目的是承担额外的风险以盈利

C、套期保值和投资的结果都是降低了风险

D、套期保值的结果是降低了风险

5、华阳股份有限公司是一家大型客运公司，其业务涉及全国20多家大中型城市。2012年，公司在客运过程中发生事故5起。根据中公教育中公教育专家建议，公司欲对事故发生以后，采取各种应对措施以减轻事故严重性的影响，对多种可能后果进行定性和定量分析。则华阳股份有限公司适用的风险管理技术与方法是（　）。

A、敏感性分析法

B、事件树分析法

C、统计推论法

D、风险评估系图法

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