来源:中公会计 2017-07-18 13:40:55
在初级会计职称备考中,金融资产这一部分的内容是很多学员一直很头痛的地方,这一章考点多,内容不好理解。而金融资产这一章在初级考试中又占着比较重要的一个比重。其实,任何知识都需要我们花时间去琢磨,只是难的知识点我们可能需要花更多的时间而已。
经过长期的总结与实践,我们今天就以“金融资产入账价值的确定”这样一个考点,介绍针对客观题的简便方法,让大家能又快又准确的得出答案,节约考试中宝贵的时间。
根据准则的规定,交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产在初始计量的过程中,主要区别在于“初始取得的手续费、支付的价款中包含的已宣告发放但尚未发放的部分”这两块的账务处理。如下:
从上表可知,初始取得的手续费,只有交易性金融资产是冲减“投资收益”,即计入投资收益的借方。另外两类金融资产均是计入初始成本,另外,在支付的价款中包含的已宣告发放但尚未发放的股利或利息,三类金融资产都是单独作为应收项目处理。我们通过一个例题,来具体的学习初始计量。
【单选】2016年11月1日,甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产,支付价款400万元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额为()万元。
A.380 B.388 C.400 D.408
【解析】按通常的解题方法,我们会写出初始取得时的分录:
借:交易性金融资产-成本 380万
应收股利 20万
投资收益 8万
贷:银行存款 408万
通过分录,我们可以看出,该交易性金融资产的入账价值=408-8-20=380万。其中408万是甲企业实际付出去的钱,8万属于投资过程中的手续费,20万应单独作为一项资产(应收股利)。由此,我们可以推导出:
交易性金融资产初始入账价值=实际付出去的钱-交易手续费-应收未收部分
若上题中,甲企业把该金融资产分类为可供出售金融资产,那么根据准则中对两类金融资产初始入账的规定:取得可供出售金融资产过程中支付的交易费用,是可以计入该资产初始投资成本。通过上面公司,我们可以得到可供出售金融资产初始入账的公式:
可供出售金融资产初始入账价值=实际付出去的钱-应收未收部分
初级会计职称学习中我们要多做题目,多写分录,在分录中善于总结技巧,长此以往,必然逢考必过。
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