2018年初级会计考试的解题技巧

定资产作为企业非常重要的一项资产，其初始计量、后续计量、处置计量三个环节，历年来都是初级会计实务中非常重要的考点。今天就带大家一起总结固定资产的第三个环节，处置计量过程中的考点，以及如何快速有效的应对。

在主观题中，处置计量有两个考点，分别对应着主观题和客观题。一个是处置分录的考察，另一个是客观题中处置损益的计算。我们先来看看固定资产处置的分录：

第一步：转入“固定资产清理”

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

第二步：支付清理费和相关税费

借：固定资产清理

贷：银行存款等

第三步：取得变价收入、残料价值或保险赔款

借：银行存款/原材料/其他应收款

贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税(销项税额)

第四部：结转处置损益

借：固定资产清理

贷：营业外收入

或相反的处理

通过上述处理，我们可以看出，由于固定资产处置是统一通过“固定资产清理”科目核算，最终结转该科目的余额为0时，即可得出处置损益(营业外收支)。

通过“固定资产清理”账户我们可以看出，固定资产处置净损益可以总结出：

净损益=(变价收入/残料价值/保险赔款)-清理税费-固定资产账面价值

大于0：营业外收入，小于0：营业外支出。

要注意的是，营改增之后处置固定资产要交增值税，增值税属于价外税，变价收入应是不含税收入(如第三步的账务处理)。

【例·单选】甲企业因固定资产更新改造，处置一台陈旧的固定资产，开出增值税专用发票价款500万元，增值税85万元。该固定资产的账面余额为600万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备100万元，支付清理费用为30万元，则计入营业外收支的金额为(　)万元。

A.70　　 B.100 C.200　　 D.-130

【答案】A。解析：营业外收支=500-30-(600-400-100)=70万元，大于0，计入“营业外收入”。

有很多客观题的解题技巧都是建立在对分录的理解和大量的做题练习的基础之上总结得出的，中公教育有一批专业的会计老师专门从事这方面的研究，只为给予学员最好的帮助。

中公教育研究与辅导专家 杨龙明

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