2018年初级会计考试重点讲解之辅助生产费用的归集与分配

一、关于辅助生产费用的归集与分配在初级职称中的考试情况

辅助生产费用的归集与分配是所有成本项目归集与分配中最为复杂的一部分，材料、燃料、动力费用、职工薪酬等成本项目的归集与分配公式可以简单归纳为两个：①分配率=待分配金额/分配标准②=①*对应的分配标准，但具体到辅助生产费用的归集与分配，其具体的分配金额就要按照不同的分配方法进行确定，因而这也成为了历年初级职称考试中比较容易出题的考点。综合往年的情况，辅助生产费用的归集与分配这一知识点既有简单的记忆型考点，也会出现难度较大的理解类题目，因而在复习时我们应着重把握相关的知识点，才能做到有的放矢，顺利通过考试。

二、关于辅助生产费用

辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。

辅助生产成本的归集，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。辅助生产费用一般有两种归集方式：一是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方;二是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。

三、辅助生产费用归集与分配的方法

分配辅助生产费用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。这五种方法中直接分配法考试中容易出记忆性的选择，考点简单;交互分配法和计划成本分配法考试中除了会出简单的记忆知识点之外，还有可能出较大难度的理解题目，有一定难度;而顺序分配法和代数分配法偶尔会在真题中出现，难度高、不易掌握。

1.直接分配法

直接分配法的特点是不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量或产品的情况，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位。

计算公式：

分配率=待分配的辅助生产费用÷对外提供的劳务总量

各部门应分配的费用=×该部门耗用的劳务量

2.交互分配法

交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配;然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。

计算公式：

对内分配率=辅助生产费用总额÷劳务总量

对外分配率=(交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用)÷对外提供的劳务总量

3.计划成本法

计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用

4.顺序分配法

顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。

5.代数分配法

先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。按此方法有关费用的分配结果最正确。

【真题·判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产产品的费用( )。

解析：正确。顺序分配法的特点。

中公教育研究与辅导专家 李卉

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