2018中级《经济法》第六章考点：增值税的纳税人

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1.小规模纳税人应纳税额的计算

2.一般纳税人应纳税额的计算思路

【所属章节】

本知识点属于中级会计师经济法科目第六章 增值税法律制度　第一单元 增值税法律制度

【知识点】增值税的纳税人

1.小规模纳税人应纳税额的计算

(1)小规模纳税人采用简易办法征收增值税，征收率一般为3%。(2)小规模纳税人购进货物时即使取得了增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。

【解释1】除另有规定外，小规模纳税人不得领购增值税专用发票。小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的，不得自行开具增值税专用发票，但可向主管税务机关申请代开。一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将增值税专用发票上填写的税额作为进项税额抵扣。

【解释2】自2014年10月1日起，增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元(含3万元)的，免征增值税。

2.一般纳税人应纳税额的计算思路

当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额;当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。在计算当期销项税额时，考生应注意以下几个问题：

(1)“当期”的界定，根据增值税的纳税义务发生时间，判断该笔收入是否应计入“当期”的销售额计征增值税;

(2)销售额的界定，其中应重点关注“价外费用、包装物押金、折扣销售、以旧换新和组成计税价格”等问题。

在计算当期准予抵扣的进项税额时，考生应注意以下几个问题：(1)进项税额的抵扣范围，即哪些可以抵扣，哪些不得抵扣;(2)“当期”的界定，即进项税额能否在当期抵扣;(3)“进项税额转出”的问题。

【解释】(1)一般纳税人销售自产的自来水，可以选择按简易办法依照3%的征收率计算缴纳增值税;(2)典当业销售死当物品、寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)，暂按简易办法依照3%的征收率计算缴纳增值税;(3)一般纳税人按照简易办法征收增值税时，不得抵扣进项税额。

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