2018中级《经济法》预习知识点：销售额的界定

2018年初级会计职称报名已经取消了会计证限制，中级会计职称距离全面取消会计证也已经不远了，准备参加2018年中级会计职称考试的小伙伴现在就开始备考吧，扎实基础才能完胜考试。下面中公会计小编整理了2018中级会计《经济法》预习知识点，供大家参考学习。

【考点6】销售额的界定

【考频】高频

【难度】较难

1.销售额是否含增值税

(1)销项税额=不含税销售额×增值税税率

(2)不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)

【解释】增值税属于价外税，一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下，注意以下原则：(1)商业企业的“零售价”肯定含税;(2)增值税专用发票注明的“销售额”肯定不含税;(3)价外费用和逾期包装物押金视为含税收入。

2.价外费用(2010年简答题、2012年综合题)

(1)价外费用(价外向买方收取的手续费、违约金、延期付款利息、赔偿金、包装费、优质费等)无论在会计上如何核算，均应计入销售额。

(2)下列项目不属于价外费用：

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

②销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(a)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;(b)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;(c)所收款项全额上缴财政。

3.包装物押金

(1)收取的1年以内的押金并且未超过合同规定期限(未逾期)，单独核算的，不并入销售额。

(2)收取的1年以内的押金但超过合同规定期限(逾期)，单独核算的，应并入销售额(视为含税收入)，按照所包装货物的适用税率征税。

(3)已收取1年以上的押金，应并入销售额(视为含税收入)，按照所包装货物的适用税率征税。

(4)对销售除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。

4.商业折扣

(1)销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

(2)未在同一张发票的“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

【例题1•单选题】甲企业是增值税一般纳税人，向乙商场销售服装1000件，每件不含税价格为80元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价7折优惠销售，乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的发票上“金额”栏分别注明了销售额和折扣额，则甲企业此项业务的增值税销项税额是( )元。(2013年)

A.8136.75

B.9520

C.11623.94

D.13600

【答案】B。解析：(1)纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上“金额”栏分别注明的，按折扣后的销售额征收增值税;(2)销项税额=1000×80×70%×17%=9520(元)。

5.以旧换新(2012年单选题、2015年单选题)

(1)纳税人采取以旧换新方式销售货物，应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额。

(2)金银首饰以旧换新的，应按照销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款和价外费用征收增值税。

【例题2•单选题】某金店是增值税的一般纳税人，2012年3月采取以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购旧项链的不含税金额为每条2000元，该笔业务的销项税额为( )元。(2012年)

A.6800

B.5200

C.3400

D.2600

【答案】C。解析：销项税额=(4000-2000)×10×17%=3400(元)。

【例题3•单选题】某家电销售企业为增值税一般纳税人。2015年6月销售H型空调80台，每台含税价款2925元;采取“以旧换新”方式销售同型号空调20台，每台旧空调作价585元，实际每台收取款项2340元。根据增值税法律制度的规定，该企业当月上述业务增值税销项税额为( )元。(2015年)

A.40800

B.42500

C.47736

D.49725

【答案】B。解析：(1)纳税人采取以旧换新方式销售货物(不含金银首饰)，应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额;(2)增值税销项税额=[2925×80÷(1+17%)+(585+2340)×20÷(1+17%)]×17%=42500(元);或者增值税销项税额=2925÷(1+17%)×(80+20)×17%=42500(元)。

6.以物易物

双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。

7.组成计税价格

(1)不征消费税的

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

(2)从价定率计征消费税的

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

【解释】在视同销售中：(1)有“同类货物”的，直接按照“纳税人、其他纳税人”最近时期同类货物的“平均销售价格”确定销售额即可;(2)没有“同类货物”的，才需要计算组成计税价格。

推荐阅读：

2018年中级会计职称《经济法》预习知识点汇总

中级会计职称考完后，还有哪些证书值得考?

2018年中级会计职称考试报名科目搭配建议

您可以点击加入>>>18年中级会计交流①群 568282720，群内会不定时发布中级会计职称考试相关资料，群主还会每天督促大家学习，发送每日一练相关试题，助力学员备考2017年会计中级职称考试。

获取更多会计报考资讯，备考资料，模拟试题请关注中公会计新浪微博、官方微信主页：

微博：@中公会计	微信：中公会计