2018中级《中级会计实务》预习：外币交易日会计处理

2018年中级会计职称报考公告还未发布，距离考试报名还有几个月的时间，面对会计行业不断的政策改革，大家还需提前准备，只有学精知识才能成功应对考试。下面中公会计小编整理了2018中级《中级会计实务》预习知识点，供大家提前参考预习。

第十七章　外币折算

【考点4】外币交易日、资产负债表日及结算日的会计处理

【考频】高频

【难度】较难

(一)会计处理原则

1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

2.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

3.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

【例·单选题】(2016年考题)对于收到投资者以外币投入的资本，企业应当采用的折算汇率是(　)。

A.当期简单平均汇率

B.交易发生日的即期汇率

C.当期加权平均汇率

D.合同约定汇率

【答案】B

4.资产负债表日及结算日

(1)货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。

(2)非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

【例·单选题】下列各项中，不属于外币货币性项目的是(　)。

A.应付账款

B.预收款项

C.长期应收款

D.持有至到期投资

【答案】B

解析：预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算。不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

(二)基本例题

以下例题中企业均采用人民币作为记账本位币，对外币交易均采用交易日的即期汇率折算。

1.投入外币资本

【例·单选题】甲股份有限公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=6.94元人民币。2016年9月1日，第一次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元=6.93元人民币;2017年1月31日，第二次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元=6.96元人民币。2017年1月末甲公司“股本”科目期末余额为(　)万元人民币。

A.13 880

B.9 060

C.9 030

D.13 890

【答案】D。解析：“股本”科目期末余额=1 000×6.93+1 000×6.96=13 890(万元人民币)

2016年9月1日，第一次收到外币资本时：

借：银行存款——美元　 (1 000×6.93)6 930

贷：股本　　　　　　　　　　　　 　　　 6 930

2017年1月31日，第二次收到外币资本时：

借：银行存款——美元　 (1 000×6.96)6 960

贷：股本　　　　　　　　　　　　　　 　 6 960

【注意】“股本” 属于非货币性项目，不需要计算汇兑差额。

【例·单选题】(2014年考题)企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是(　)。

A.投资合同约定的汇率

B.投资合同签订时的即期汇率

C.收到投资款时的即期汇率

D.收到投资款当月的平均汇率

【答案】C。解析：企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。

2.企业与银行发生外币兑换

【例·计算分析题】甲公司6月6日发生以下业务，银行当日的美元买入价为1美元=6.95元人民币，中间价为1美元=6.96元人民币，卖出价为1美元=6.97元人民币。

【注意】

①企业与银行发生外币兑换，企业一般都是发生汇兑损失，即财务费用一般在分录的借方。

②企业与银行发生外币兑换，如果企业卖出外币，则应该使用银行买入价折算收到的人民币总额;如果企业是买入外币，则企业应该使用银行卖出价进行折算支付人民币总额。

3.应付账款

4.应收账款

【例·多选题】(2016年考题)甲公司以人民币作为记账本位币，外币交易采用发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年7月5日，出口一批产品，售价100万美元，满足收入确认条件，当日即期汇率为1美元=6.3人民币元，2015年12月31日，甲公司仍未收到该笔款项，当日即期汇率为1美元=6.5人民币元，不考虑相关税费和其他因素，12月31日，甲公司外币货币性项目进行折算的下列会计处理中，正确的有(　)。

A.调减财务费用20万元

B.调增其他应收款20万元

C.确认其他业务收入20万元

D.调增应收账款20万元

【答案】AD。解析：

借：应收账款——美元　　 630

贷：主营业务收入 (100×6.3)630

2015年末外币应收账款的汇兑差额=100×(6.5-6.3)=20(万元)

借：应收账款——美元 20

贷：财务费用 　　　　20

5.短期借款

6.以外币购入存货计提存货跌价准备

由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。

【例·单选题】甲公司按年计算汇兑损益。2017年10月2日，从德国采购国内市场尚无的A商品100万件，每件价格为10欧元，当日即期汇率为1欧元=7.35元人民币。2017年12月31日，尚有10万件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至8欧元。12月31日的即期汇率是1欧元=7.37元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。2017年12月31日，甲公司计提的存货跌价准备为(　)万元人民币。

A.161.4

B.140

C.284

D.0

【答案】A。解析：

2017年10月2日，购入A商品：

借：库存商品——A商品　　 (100×10×7.35)7 350

贷：银行存款——欧元　　　　　 　　　　　7 350

2017年12月31日，计提存货跌价准备：

应计提的存货跌价准备=成本10×10×7.35-可变现净值10×8×7.37=145.4(万元人民币)

借：资产减值损失　　　　　　145.4

贷：存货跌价准备　　　　　　145.4

【例·单选题】(2016年考题)甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元。当日即期汇率为1美元=6.2人民币元。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为(　)万人民币元。

A.减少52

B.增加52

C.减少104

D.增加104

【答案】A。解析：2015年12月31日，该批商品发生了减值，确认资产减值损失=200×50%×6.1-90×6.2=52(万人民币元)，减少了利润总额52万人民币元。

7.交易性金融资产

对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，计入当期损益。

【例·单选题】(2015年考题)2014年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，作为可供出售金融资产核算。2014年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定2014年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83人民币和0.81人民币。不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为(　)万元人民币。

A.34.5

B.40.5

C.41

D.41.5

【答案】A。解析：计入所有者权益的金额=350×0.81-300×0.83=34.5(万元人民币)。

【例·多选题】(2014年考题)下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

D.出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益

【答案】ABC。解析：出售外币可供出售金融资产时形成的汇兑差额，应计入投资收益，不计入其他综合收益。

【例·单选题】(2013年考题)下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是(　)。

A.应收账款

B.银行存款

C.交易性金融资产

D.持有至到期投资

【答案】C。解析：外币交易性金融资产发生的汇兑差额，是计入公允价值变动损益的，不计入财务费用。

【例·单选题】(2011年考题)下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是(　)。

A.应收账款

B.交易性金融资产

C.持有至到期投资

D.可供出售权益工具投资

【答案】D。解析：选项A，计入财务费用;选项B，计入公允价值变动损益;选项C，计入财务费用;选项D，计入其他综合收益。

【例·单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是(　)。

A.取得的外币借款

B.投资者以外币投入的资本

C.以外币购入的固定资产

D.销售商品取得的外币营业收入

【答案】B。解析：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。

【例·计算分析题】(2012年考题)甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：

(1)5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

借：原材料 (200 000×8.5+170 000)1 870 000

应交税费——应交增值税(进项税额)317 900

贷：银行存款——人民币(170 000+317 900)487 900

应付账款——欧元　　(200 000×8.5)1 700 000

(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。

借：应收账款——美元(40 000×6.34)253 600

贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　253 600

(3)16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。

借：银行存款——欧元(200 000×8.26)1 652 000

财务费用　　　　　　　　　　　　　　 8 000

贷：银行存款——人民币(200 000×8.30)1 660 000

(4)20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币，其中，人民币8 000 000元作为注册资本入账。

借：银行存款——欧元(1 000 000×8.24)8 240 000

贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

资本公积——资本溢价　　　　　　　　 240 000

(5)25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。

借：应付账款——欧元(180 000×8.5)1 530 000

财务费用　　　　　　　　　　　　　　1 800

贷：银行存款——欧元(180 000×8.51)1 531 800

(6)28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。

借：银行存款——美元(40 000×6.31)252 400

财务费用　　　　　　　　　　　　　1 200

贷：应收账款——美元(40 000×6.34)253 600

(7)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1欧元=8.16元人民币;1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下：

银行存款——美元汇兑损益=40 000×6.3-252 400=-400(元人民币)

银行存款——欧元汇兑损益=1 020 000×8.16-8 360 200=-37 000(元人民币)

应付账款——欧元汇兑损益=20 000×8.16-170 000=-6 800(元人民币)

借：财务费用　　　　　　　400

贷：银行存款——美元　　　 400

借：财务费用　　　　　370 000

贷：银行存款——欧元　　37 000

借：应付账款——欧元　　6 800

贷：财务费用　　　　　　 6 800

推荐阅读：

2017年中级会计职称考试真题及答案汇总(考生回忆版)

中级会计职称考完后，还有哪些证书值得考?

2018年中级会计职称考试报名科目搭配建议

您可以点击加入>>>18年中级会计交流①群 568282720，群内会不定时发布中级会计职称考试相关资料，群主还会每天督促大家学习，发送每日一练相关试题，助力学员备考2017年会计中级职称考试。

获取更多会计报考资讯，备考资料，模拟试题请关注中公会计新浪微博、官方微信主页：

微博：@中公会计	微信：中公会计