来源:中公会计 2017-09-25 11:09:36
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第十六章 所得税
一、单项选择题
1.某企业期末持有一批存货,成本为1 000万元,按照存货准则规定,估计其可变现净值为800万元,对于可变现净值低于成本的差额,应当计提存货跌价准备200万元,由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除,该批存货的计税基础为( )万元。
A.1 000
B.800
C.200
D.0
2.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算,该公司20×7年度利润总额为4 000万元,适用的所得税税率为33%,已知自20×8年1月1日起,适用的所得税率变更为25%。20×7年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有:本期计提国债利息收入500万元;年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元;年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。假定20×7年1月1日不存在暂时性差异,则甲公司20×7年确认的所得税费用为( )万元。
A.660
B.1 060
C.1 035
D.627
3.下列项目中,不会产生可抵扣暂时性差异的是( )。
A.计提产品保修费用确认的预计负债
B.会计上计提的坏账准备
C.本期取得的可供出售金融资产期末公允价值高于入账价值
D.成本计量模式下,计提的投资性房地产减值准备
4.某公司2007年利润总额为1 000万元,适用的所得税税率为33%,根据2007年颁布的企业所得税税法,自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。2007年发生的交易事项中,会计与税收规定之间存在差异的包括:(1)当期计提存货跌价准备80万元;(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升200万元。(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入40万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异,预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。该公司2007年度利润表中列示的所得税费用为( )万元。
A.323.2
B.343.2
C.333.2
D.363.2
5.甲公司自2013年2月1日起自行研究开发一项专利技术,当年发生研究费用200万元;开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元,符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元,2014年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。专利权预计使用年限为10年,采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的优惠条件。甲公司2014年末因该项无形资产产生的暂时性差异为( )万元。
A.600
B.300
C.370
D.500
6.2010年12月31日,A公司“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元,2011年实际发生产品质量保证费用90万元,2011年12月31日预提产品质量保证费用120万元,税法规定相关支出在实际发生时准予税前扣除。2011年12月31日,下列说法中正确的是( )。
A.应纳税暂时性差异余额为130万元
B.可抵扣暂时性差异余额为130万元
C.应纳税暂时性差异余额为120万元
D.可抵扣暂时性差异余额为120万元
7.某企业2012年因关联方债务担保确认了预计负债600万元,担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。2012年末该项预计负债的产生的暂时性差异为( )万元。
A.600
B.0
C.300
D.无法确定
8.下列各项负债中,其计税基础为零的是( )。
A.因欠税产生的应交税款滞纳金
B.因购入存货形成的应付账款
C.因确认保修费用形成的预计负债
D.为职工计提的应付养老保险金
9.甲公司2010年12月1日购入一项设备,原值为2 000万元,使用年限为10年,会计处理时按照直线法计提折旧,税法规定按双倍余额递减法计提折旧,设备净残值为零。甲公司所得税税率为25%。2011年年末,甲公司因该项设备产生的“递延所得税负债”余额为( )万元。
A.30
B.10
C.15
D.50
10.甲公司2011年12月20日与乙公司签订产品销售合同。合同约定,甲公司向乙公司销售A产品100万件,单位售价为6元,增值税税率为17%;乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为4元。甲公司于2011年12月20日发出A产品,并开具增值税专用发票。根据历史经验,甲公司估计A产品的退货率为30%。至2011年12月31日止,上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司因销售A产品于2011年度确认的递延所得税费用是( )万元。
A.-15
B.15
C.0
D.60
11.S企业采用资产负债表债务法进行所得税核算,所得税税率为25%,该企业2012年度实现利润总额1 800万元,当年取得国债利息收入135万元,当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元,因违反税收法规支付罚款5万元,当期列入“销售费用”的折旧额未包括计提的低于税法规定扣除金额为36万元。则2012年企业应交纳的所得税为( )万元。
A.423.5
B.441.5
C.414.5
D.417.5
12.按照准则规定,下列各事项产生的暂时性差异中,不确认递延所得税的是( )。
A.会计折旧与税法折旧的差异
B.期末按公允价值调增可供出售金融资产
C.因非同一控制下免税合并而产生的商誉
D.计提无形资产减值准备
13.甲公司自2010年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术,2010年度在研究开发过程中发生研究费用300万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元,符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元,2011年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年,采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件,所得税税率为25%。甲公司2011年末因上述业务确认的递延所得税资产为( )万元。
A.0
B.75
C.69.38
D.150
参考答案及解析
一、单项选择题
1.【答案】 A。解析:资产的计税基础=资产未来可税前列支的金额=资产的成本-以前期间已税前列支的金额=1 000-0=1 000(万元)。
2.【答案】 C。解析:税法规定国债利息收入不纳税,因此要调减;税法上也不认可公允价值变动损益,这里交易性金融资产公允价值上升,也需要纳税调减,所以应交所得税=(4 000-500-1 500)×33%=660(万元)
递延所得税负债=(1 500+100)×25%=400(万元)
可供出售金融资产的递延所得税计入其他综合收益,不影响所得税费用。
借:所得税费用 1 035
其他综合收益 25
贷:应交税费——应交所得税 660
递延所得税负债 400
3.【答案】 C。解析:选项C,税法不认可可供出售金融资产持有期间的公允价值变动,其计税基础等于其入账价值,因此该项可供出售金融资产的账面价值大于其计税基础,产生应纳税暂时性差异。
4.【答案】 A。解析:应交所得税=(1 000+80-40)×33%=343.2(万元)。应确认递延所得税资产=80×25%=20(万元),同时计入所得税费用贷方。应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元),同时计入其他综合收益借方。所以2007年度利润表上的所得税费用=343.2-20=323.2(万元)。会计分录为:
借:所得税费用 323.2
递延所得税资产 20
其他综合收益 50
贷:应交税费——应交所得税 343.2
递延所得税负债 50
5.【答案】 C。解析:暂时性差异=(800×150%-800×150%÷10×9/12)-(800-800÷10×9/12)=370(万元)
注:由于上述自行开发的无形资产确认时,既不影响应纳税所得额,也不影响会计利润,故不确认相关的递延所得税资产。
6.【答案】 B。解析:因产品质量保证费用在实际发生时可予抵扣,预计负债的账面价值=100-90+120=130(万元),计税基础=账面价值-未来税法准予抵扣的金额=130-130=0(万元),所以产生可抵扣暂时性差异,可抵扣暂时性差异余额=100-90+120=130(万元)。
7.【答案】 B。解析:计税基础=账面价值600万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=600(万元),所以该项预计负债的账面价值与计税基础相等,不产生暂时性差异。
8.【答案】 C。解析:选项A,因欠税产生的应交税款滞纳金,税法不允许税前列支。该预计负债的计税基础=其账面价值-未来期间税前列支的金额0=账面价值;选项B,因购入存货形成的应付账款 ,将来偿付应付账款税法不允许税前扣除,所以计税基础=账面价值-未来期间准予税前扣除的金额0=账面价值;选项C,企业因保修费用确认的预计负债,税法允许在以后实际发生时税前列支,即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额(和账面价值相等)=0;选项D,为职工计提的应付养老保险金 ,当期准予税前扣除,所以未来期间准予税前扣除的金额是0,计税基础=账面价值-未来期间准予税前扣除的金额0=账面价值。
9.【答案】 D。解析:2011年年末该项设备的账面价值=2 000-200=1 800(万元),计税基础=2 000-400=1 600(万元),应纳税暂时性差异=1 800-1 600=200(万元),2011年年末“递延所得税负债”科目余额=200×25%=50(万元)。
10.【答案】 A。解析:2011年12月31日确认估计的销售退回,会计分录为:
借:主营业务收入 180(100×6×30%)
贷:主营业务成本 120(100×4×30%)
预计负债 60
确认的预计负债的账面价值为60万元;预计负债的计税基础=60-60=0;可抵扣暂时性差异为60万元;应确认递延所得税资产=60×25%=15(万元),所以递延所得税收益为15万元,因此选项A正确。
11.【答案】 A。解析:税法规定国债利息收入免税,应纳税调减;当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元,说明会计上认可的费用比税法多,因此要纳税调增;违反税收法规支付罚款5万元不能税前扣除,应纳税调增;列入“销售费用”的折旧额低于税法允许扣除的金额,应扣除36万元,纳税调减;所以S企业2012年应纳税所得额=1 800-135+60+5-36=1 694(万元),应交所得税=1 694×25%=423.5(万元)。
12.【答案】 C。解析:非同一控制下的免税合并产生的商誉,形成的暂时性差异不确认递延所得税。
13.【答案】 A。解析:自行开发的无形资产初始确认时分录是:
借:无形资产
贷:研发支出——资本化支出
账面价值与计税基础的差异既不影响应纳税所得额,也不影响会计利润,因此不确认相关的递延所得税资产。
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