2017中级《中级会计实务》高频考点：无形资产的计税基础

2017年中级会计职称考试临近，备考时间越来越少了，在最后冲刺阶段大家可以着重复习高频考点，有针对性的做练习题，下面中公会计为大家整理了各章节高频考点及例题讲解，预祝大家成功拿下中级会计证书。

第十六章 所得税

【考点6】无形资产的计税基础和暂时性差异

【考频】高频

【难度】适中

【例题·单选题】A公司当期发生研发支出1800万元，其中资本化部分为1000万元。2016年7月1日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。税法规定“三新研究”发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按研发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销;税法规定的摊销年限和方法与会计相同，所得税税率为25%。2016年12月31日，A公司有关该无形资产所得税的会计处理表述不正确的是(　)。

A.资产账面价值为950万元

B.资产计税基础为1425万元

C.可抵扣暂时性差异为475万元

D.应确认递延所得税资产118.75万元

【答案】D。解析：

选项A，账面价值=1000-1000/10×6/12=950(万元);

选项B，计税基础=1000×150%-1000×150%/10×6/12=1425(万元);

选项C，可抵扣暂时性差异=1425-950=475(万元);

选项D，不确认递延所得税资产。

★提示：对于享受税收优惠的研究支出(如“三新”技术开发)在形成无形资产时，其计税基础应当在会计入账价值的基础上加计50%，因而产生的账面价值与计税基础在初始确认时的差异，如果该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照规定不确认有关暂时性差异的所得税影响。

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