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2017中级《中级会计实务》高频考点：附有销售退回条件商品

来源：中公会计 2017-09-06 10:28:21

2017年中级会计职称考试临近，备考时间越来越少了，在最后冲刺阶段大家可以着重复习高频考点，有针对性的做练习题，下面中公会计为大家整理了各章节高频考点及例题讲解，预祝大家成功拿下中级会计证书。

第十四章收入

【考点6】附有销售退回条件的商品销售

【考频】高频考点

【难度】较难

有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。

(1)企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入。

【例·综合题】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2015年发生下列业务：

(1)2015年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税税额为170万元。协议约定，在2015年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为10%(10件);2015年3月31日未发生退货。

假定一：收到货款

假定二：未收到货款

①发出商品时

借：银行存款 1 170

贷：主营业务收入(100×10)1 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170

借：主营业务成本 (100×8)800

贷：库存商品 800

①发出商品时

借：应收账款1 170

贷：主营业务收入 (100×10)1 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170

借：主营业务成本 (100×8)800

贷：库存商品 800

②确认估计的销售退回

借：主营业务收入(10×10)100

贷：主营业务成本(10×8)80

预计负债 20

同左

(2)4月30日前发生销售退回5件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。

假定一：收到货款

假定二：未收到货款

借：库存商品 (5×8)40

应交税费——应交增值税(销项税额)(5×10×17%)8.5

预计负债 10

贷：银行存款(5×10×1.17)58.5

借：库存商品 (5×8)40

应交税费——应交增值税(销项税额)(5×10×17%)8.5

预计负债 10

贷：应收账款(5×10×1.17)58.5

(3)6月30日前发生销售退回?件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。

假定①：再发生销售退回为1件[合计退货6件(5+1)，未退货4件] ，结清货款。

假定一：收到货款

假定二：未收到货款

借：库存商品 (1×8)8

应交税费——应交增值税(销项税额) (1×10×17%)1.7

主营业务成本(4×8)32

预计负债 10

贷：银行存款 (1×10×1.17)11.7

主营业务收入 (4×10)40

借：库存商品 (1×8)8

应交税费——应交增值税(销项税额) (1×10×17%)1.7

主营业务成本(4×8)32

预计负债 10

贷：应收账款(1×10×1.17)11.7

主营业务收入 (4×10)40

借：银行存款 (未退94件×10×1.17)1 099.8

贷：应收账款 (1 170-58.5-11.7)1 099.8

假定②：再发生销售退回为6件[合计退货11件(5+6)，多退货1件]

假定一：收到货款

假定二：未收到货款

借：库存商品 (6×8) 48

应交税费——应交增值税(销项税额)(6×10×17%)10.2

主营业务收入 (1×10)10

预计负债 10

贷：主营业务成本 (1×8)8

银行存款 (6×10×1.17)70.2

借：库存商品 (6×8) 48

应交税费——应交增值税(销项税额)(6×10×17%)10.2

主营业务收入 (1×10)10

预计负债 10

贷：主营业务成本 (1×8)8

应收账款 (6×10×1.17)70.2

借：银行存款 (未退89件×10×1.17)1 041.3

贷：应收账款 (1 170-58.5-70.2)1 041.3

假定③：如果没有再发生销售退回 [合计退货5件(5+0)，未退货5件]

假定一：收到货款	假定二：未收到货款
借：主营业务成本（5×8）40 预计负债 10 贷：主营业务收入（5×10）50	借：主营业务成本（5×8）40 预计负债 10 贷：主营业务收入（5×10）50 借：银行存款（未退95件×10×1.17）1 111.5 贷：应收账款（1 170-58.5-0）1 111.5

(2)企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

【例·综合题】沿用上一例条件。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率;商品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票，不考虑其他因素。相关账务处理：

(1)3月1日发出商品时

假定一：收到货款	假定二：未收到货款
借：发出商品（100×8）800 贷：库存商品 800 借：银行存款（100×10×1.17）1 170 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 170 预收账款 1 000	借：发出商品（100×8）800 贷：库存商品 800 借：应收账款（100×10×0.17）170 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 170

(2)4月30日前发生销售退回5件，商品已经入库。

假定一：收到货款	假定二：未收到货款
借：预收账款（5×10）50 应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5 贷：银行存款 58.5 借：库存商品 40 贷：发出商品（5×8）40	借：应交税费——应交增值税（销项税额）8.5 贷：应收账款（5×10×0.17）8.5 借：库存商品 40 贷：发出商品（5×8）40

(3)6月30日前发生销售退回?件，商品已经入库，款项已经结清

假定①：再发生销售退回为1件[合计退货6件(5+1)，未退货94件]

假定一：收到货款	假定二：未收到货款
借：预收账款（1 000-50）950 应交税费—应交增值税（销项税额）（1×10×17%） 1.7 贷：主营业务收入（94×10） 940 银行存款（1×10×1.17）11.7 借：库存商品（1×8）8 主营业务成本（94×8）752 贷：发出商品（800-40）760	借：银行存款（94×10×1.17）1 099.8 应交税费—应交增值税（销项税额）（1×10×17%） 1.7 贷：主营业务收入（94×10）940 应收账款（170-8.5）161.5 借：库存商品（1×8）8 主营业务成本（94×8）752 贷：发出商品（800-40）760

假定②：再发生销售退回为6件[合计退货11件(5+6)，未退货89件]

假定一：收到货款	假定二：未收到货款
借：预收账款（1 000-50）950 应交税费—应交增值税（销项税额）（6×10×17%） 10.2 贷：主营业务收入（89×10）890 银行存款（6×10×1.17）70.2 借：库存商品（6×8） 48 主营业务成本（89×8）712 贷：发出商品（800-40）760	借：银行存款（89×10×1.17）1041.3 应交税费—应交增值税（销项税额）（6×10×17%） 10.2 贷：主营业务收入（89×10）890 应收账款（170-8.5）161.5 借：库存商品（6×8） 48 主营业务成本（89×8）712 贷：发出商品（800-40）760

假定③：如果没有再发生销售退回 [合计退货5件(5+0)，未退货95件]

假定一：收到货款	假定二：未收到货款
借：预收账款（1 000-50）950 贷：主营业务收入（95×10）950 借：主营业务成本（95×8）760 贷：发出商品（800-40）760	借：银行存款（95×10×1.17）1 111.5 贷：主营业务收入（95×10）950 应收账款（170-8.5）161.5 借：主营业务成本（95×8）760 贷：发出商品（800-40）760

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