2017中级《中级会计实务》高频考点：销售退回

2017年中级会计职称考试临近，备考时间越来越少了，在最后冲刺阶段大家可以着重复习高频考点，有针对性的做练习题，下面中公会计为大家整理了各章节高频考点及例题讲解，预祝大家成功拿下中级会计证书。

第十四章收入

【考点5】销售退回

【考频】高频考点

【难度】较难

(1)未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

【例·计算分析题】假定2015年11月销售的商品全部于2015年12月发生销售退回。原没有确认收入，增值税发票抵扣联已退回。成本为800万元，销项税额为170万元。

要求：编制商品退回时的相关会计分录。

【答案】

借：库存商品800

贷：发出商品800

借：应交税费——应交增值税(销项税额)170

贷：应收账款170

(2)已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。

【例·计算分析题】甲公司在2015年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。该批商品成本为260万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2015年10月20日支付货款。

2015年12月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素。

【答案】(1)2015年l0月18日销售实现时，按销售总价确认收入

借：应收账款585

贷：主营业务收入500

应交税费——应交增值税(销项税额) 85

借：主营业务成本260

贷：库存商品260

(2)在2015年10月20日收到货款时

借：银行存款 575

财务费用10(500×2%)

贷：应收账款 585

(3)2015年12月25日发生销售退回时

借：主营业务收入 500

应交税费——应交增值税(销项税额)85

贷：银行存款575

财务费用 10(500×2%)

借：库存商品 260

贷：主营业务成本260

(3)已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

借：以前年度损益调整——营业收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

贷：应收账款

借：库存商品

贷：以前年度损益调整——营业成本

借：应交税费——应交所得税

贷：以前年度损益调整——所得税费用

借：利润分配——未分配利润

贷：以前年度损益调整

借：盈余公积

贷：利润分配——未分配利润

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