2017中级会计实务考点之商誉减值的处理

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考点：商誉减值的处理

(一)商誉减值测试的基本要求

企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。为了进行资产减值测试，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。

在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组组合时，应当按照各资产组的公允价值占相关资产组公允价值总额的比例进行分摊，公允价值难以可靠计量的，应当按照各资产组的账面价值占相关资产组账面价值总额的比例进行分摊。

(二)商誉减值测试的方法与会计处理

在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理(包括吸收合并和控股合并)：

【提示】商誉在财务报表中的减值核算及列示的情况：

(1)非同一控制下吸收合并产生的商誉，减值的会计处理在账簿中登记，商誉在个别财务报表中列示。

(2)非同一控制下控股合并产生的商誉，减值的会计处理在合并财务报表中体现，通过编制合并抵销分录后在合并财务报表中列示。

(3)下面仅讲授合并财务报表中商誉减值的会计处理。

首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。

减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。

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