2017中级考试会计实务易错题回顾考前冲刺21天

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易错题

【例·判断题】(2016年考题)企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如果与商誉相关的资产组存在减值迹象，应当首先对不包含商誉的资产组进行减值测试。(　)

『正确答案』√

如果因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，在这种情况下，子公司中归属于少数股东权益的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此，在对与商誉相关的资产组(或者资产组组合，下同)进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括了归属于少数股东权益的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。

【例·计算分析题】甲公司在2015年1月1日以3 200万元的价格收购了乙公司80%的股权。在购买日,乙公司可辨认净资产的账面价值为2 800万元，公允价值为3 000万元(包括一项固定资产评估增值，预计尚可使用年限10年)。假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组，由于该资产组包括商誉,因此,它至少应当于每年年度终了进行减值测试。

在2016年末, 甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为2 500万元, 2015年12月31日乙公司实现净利润500万元，2016年12月31日乙公司发生净亏损800万元。没有发生内部交易。

『正确答案』

(1)计算2015年合并报表确认商誉

商誉=3 200-3 000×80%=800(万元)

(2)计算2015年12月31日总商誉

总商誉=800/80%=1 000(万元)

(3)2016年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值

=3 000+(500-200/10)+(-800-200/10)=2 660(万元)

(4)甲公司确认不包含商誉的资产组减值损失=2 660-2 500=160(万元)

【提示】说明可辨认资产需要计提减值准备。

(5)甲公司确认包含商誉的资产组减值损失=(2 660+总商誉1 000)-2 500=1 160(万元)

(6)甲公司商誉应计提的减值准备=(1 160-160)×80%=800(万元)

(7)甲公司可辨认资产(假定为固定资产)应计提的减值准备=160(万元)

借：资产减值损失——商誉　　 　800

——固定资产　　　160

贷：商誉减值准备　　　　　　　　800

固定资产减值准备　　　　　　160

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