2017中级会计实务考点之单项资产计提减值准备的会计处理

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考点：单项资产计提减值准备的会计处理

(一)计提减值准备步骤

1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额

2.计算确定资产未来现金流量的现值

3.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。

4.资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。

借：资产减值损失

贷：×× 资产减值准备

(二)可收回金额计量的基本要求

资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑:

1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

2.没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

4.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不重新计算可收回金额。

5.以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也可以不重新计算可收回金额。例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大，可以不重新计算可收回金额。

(三)资产的公允价值减去处置费用后的净额

1.公允价值的确定

按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》规定的公允价值确定。

2.处置费用

指可以直接归属于资产处置的相关费用，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。

3.如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

(四)资产预计未来现金流量的现值

资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

1.资产未来现金流量的预计

(1)预计资产未来现金流量应当包括的内容

①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。

③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

(2)预计资产未来现金流量应当考虑的因素

①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。

在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。

③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

④内部转移价格应当予以调整

(3)预计资产未来现金流量的方法

①传统法：它使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。

2.折现率

在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

3.资产未来现金流量现值的预计

在预计资产未来现金流量和折现率的基础之上，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现即可确定。

4.外币未来现金流量及其现值的预计

企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：

(1)计算外币现值。应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币(例如为美元)为基础预计其未来现金流量，并按照该货币(例如为美元)适用的折现率计算资产的现值。

(2)将外币现值折算为人民币。将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算(人民币)，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。

(3)在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

(五)资产减值损失的确认及其账务处理

1.资产减值损失确认

(1)如果资产的可收回金额低于其账面价值的，计提相应的资产减值准备。

(2)资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

(3)资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

2.资产减值损失的账务处理

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

投资性房地产减值准备

无形资产减值准备

商誉减值准备

长期股权投资减值准备

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