2017中级考试会计实务易错题回顾考前冲刺28天

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易错题

【例·多选题】(2010年考题)下列各项中，属于融资租赁标准的有(　)。

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用

D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

『正确答案』ABCD

【例·单选题】甲公司采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：(1)该设备租赁期为5年，每年末支付租金5万元;(2)或有租金4万元;(3)履约成本3万元;(4)与承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲公司该设备的最低租赁付款额为(　)万元。

A.25　　　B.27

C.32　　　D.34

『正确答案』B

『答案解析』甲公司该设备的最低租赁付款额=5×5+2=27(万元)。

【例·单选题】(2015年考题)2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为(　)万元。

A.650

B.750

C.800

D.850

『正确答案』B

『答案解析』融资租入固定资产，应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者孰低加上初始直接费用确定，本题不涉及初始直接费用，所以固定资产的入账价值为750万元。

【例·计算分析题】2014年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下:

(1)租赁标的物:数控机床。

(2)租赁期开始日：2015年1月1日。

(3)租赁期：2015年1月1日～2017年12月31日，共36个月。

(4)租金支付：自租赁期开始日每年年末支付租金900 000元。

(5)该机床在2014年12月28日的公允价值为2 500 000元。

(6)租赁合同规定的利率为8%(年利率)(B公司租赁内含利率未知)。

(7)该机床为全新设备，估计使用年限为5年。不需要安装。

(8)2016年和2017年两年，A公司每年按该机床所生产的产品年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。

A公司发生租赁初始直接费用9 800元，A公司2016年和2017年两年年销售收入分别为8 000 000元和10 000 000元。2016年A公司支付机床的维护费用2 800元。2017年末A公司退回该机床。不需要安装，采用年限平均法计提折旧。【(P/A,8%,3)=2.5771】

要求：根据上述资料作出该业务相关的会计处理。

『正确答案』

(1)2015年1月1日租赁期开始日的会计处理

第一步，判断租赁类型

租赁期3年，租赁资产使用寿命5年，3/5=60%<75%，不符合第3条判断标准。另外，最低租赁付款额的现值为2 319 390元(计算过程见后)大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元(2 500 000元×90%)，符合第4条判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值

最低租赁付款额=900 000×3+0=2 700 000(元)

最低租赁付款额现值=900 000×(P/A,8%,3)=2 319 390<2 500 000

根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其最低租赁付款额现值2 319 390元+初始直接费用9 800元,即2 329 190元。

第三步，计算未确认融资费用

未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日价值=2 700 000-2 319 390=380 610(元)

第四步，会计分录

借：固定资产——融资租入固定资产　2 329 190

未确认融资费用　　　　　　　　　380 610

贷：长期应付款——应付融资租赁款　　 2 700 000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　 9 800

(2)2015年12月31日

①未确认融资费用的分摊

首先确定融资费用分摊率：由于租赁资产入账价值为其现值，因此原折现率就是分摊率，即8%。

支付第一期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款　900 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　900 000

本期摊销金额=(长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额)×分摊率

分摊未确认融资费用=(2 700 000-380 610)×8%=185 551.2(元)

借：财务费用　　　　　　　　　　185 551.2

贷：未确认融资费用　　　　　　　　　185 551.2

2015年12月31日长期应付款账面价值=(2 700 000-900 000)-(380 610-185 551.2)=1 604 941.2(元)

②2015年12月31日计提年折旧时

年折旧费用=2 329 190÷(3×12-1)×11=732 031.14(元)

借：制造费用　　　　732 031.14

贷：累计折旧　　　　　　732 031.14

(3)2016年12月31日

①支付第二期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款　 900 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　900 000

分摊未确认融资费用=1 604 941.2 ×8%=128 395.3(元)

借：财务费用　　　　　　　　　　　128 395.3

贷：未确认融资费用　　　　　　　　　128 395.3

②2016年12月31日计提年折旧时

年折旧费用=2 329 190÷(3×12-1)×12=798 579.43(元)

借：制造费用　　　　798 579.43

贷：累计折旧　　　　　　798 579.43

③履约成本的会计处理

2016年A公司支付机床的维护费用2 800元

借：管理费用　　　　　　2 800

贷：银行存款　　　　　　　　 2 800

④或有租金的会计处理

A公司2016年年销售收入8 000 000元

借：销售费用　　　　80 000(8 000 000×1%)

贷：其他应付款　　　　　80 000

(4)2017年12月31日

①支付第三期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款　900 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　900 000

分摊未确认融资费用=380 610-185 551.2-128 395.3=66 663.5(元)

借：财务费用　　　　　　　　　　 66 663.5

贷：未确认融资费用　　　　　　　　 66 663.5

②2017年12月31日计提年折旧时

年折旧费用=2 329 190÷(3×12-1)×12=798 579.43(元)

借：制造费用　　　　798 579.43

贷：累计折旧　　　　　798 579.43

③或有租金的会计处理

A公司2017年年销售收入10 000 000元

借：销售费用　　100 000(10 000 000×1%)

贷：其他应付款　　　100 000

④租赁期届满的会计处理

借：累计折旧　　　　　　　　　　　2 329 190

贷：固定资产——融资租入固定资产　　2 329 190

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