2017中级会计实务考点之应付债券（优先股、永续债等金融工具）

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考点：应付债券——优先股、永续债等金融工具

1.发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量

借：银行存款 【应按实际收到的金额】

贷：应付债券——优先股、永续债等(面值)

——优先股、永续债等(利息调整)【或借方】

在该工具存续期间，计提利息并对账面的利息调整进行调整等的会计处理，按照金融工具确认和计量准则中有关金融负债按摊余成本后续计量的规定进行会计处理。

2.发行方发行的金融工具归类为权益工具

借：银行存款 【按实际收到的金额】

贷：其他权益工具——优先股、永续债等

分类为权益工具的金融工具，在存续期间分派股利(含分类为权益工具的工具所产生的利息，下同)的，作为利润分配处理。

借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息

贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等

3.原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日

【提示】金融负债初始计量和后续计量：公允价值

借：其他权益工具——优先股、永续债【该工具的账面价值】

贷：应付债券——优先股、永续债等(面值)【该工具的面值】

应付债券——优先股、永续债等(利息调整)【按该工具的公允价值与面值之间的差额，或借记】

资本公积——股本溢价【按该工具的公允价值与账面价值的差额，或借记】

发行方以重分类日计算的实际利率作为应付债券后续计量利息调整等的基础。

4.原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，应于重分类日

【提示】 权益工具初始计量和后续计量：账面价值

借：应付债券——优先股、永续债等(面值)【按金融负债的面值】

应付债券——优先股、永续债等(利息调整)【按利息调整余额，借记或贷记】

贷：其他权益工具——优先股、永续债【按金融负债的账面价值】

【例·判断题】(2015年考题)企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。(　)

『正确答案』×

『答案解析』发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。

5.发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具

借：库存股——其他权益工具【按赎回价格】

贷：银行存款

注销所购回的金融工具

借：其他权益工具【按该工具对应的其他权益工具的账面价值】

贷：库存股——其他权益工具【按该工具的赎回价格】

资本公积——股本溢价【按其差额，借记或贷记】

如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具

借：应付债券【按该工具赎回日的账面价值】

贷：银行存款【按赎回价格】

财务费用【按其差额，借记或贷记】

6.发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股

借：应付债券、其他权益工具【按该工具对应的金融负债或其他权益工具的账面价值】

贷：股本【按普通股的面值】

资本公积——股本溢价【按其差额】

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