2017会计中级考试财务管理考点之责任成本管理

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考点:责任成本管理

一、含义

责任成本管理，是指将企业内部划分为不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系来考核其工作业绩的一种成本管理模式。

流程如图所示：

二、责任中心及其考核

按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为：

成本中心、利润中心和投资中心。

(一)成本中心

【提示】可控成本条件：1)该成本的发生是成本中心可以预见的;2)该成本是成本中心可以计量的;3)该成本是成本中心可以调节和控制的。

【2015考题·多选题】根据责任成本管理基本原理，成本中心只对可控成本负责。可控成本应具备的条件有(　)。

A.该成本是成本中心可计量的

B.该成本的发生是成本中心可预见的

C.该成本是成本中心可调节和控制的

D.该成本是为成本中心取得收入而发生的

【答案】ABC 。解析：可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费，它应具备三个条件：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的;第二，该成本是成本中心可以计量的;第三，该成本是成本中心可以调节和控制的，所以本题的正确答案是ABC。

【例题·单选题】在企业责任成本管理中，责任成本是成本中心考核和控制的主要指标，其构成内容是(　)。

A.产品成本之和

B.固定成本之和

C.可控成本之和

D.不可控成本之和

【答案】C 。解析：责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。成本中心当期发生的所有的可控成本之和就是其责任成本。

(二)利润中心

(三)投资中心

投资中心指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。

1.投资报酬率

投资报酬率=息税前利润/平均经营资产、

【提示】平均经营资产=(期初经营资产+期末经营资产)/2

2.剩余收益

剩余收益=息税前利润-(平均经营资产×最低投资报酬率)

【提示】最低投资报酬率是根据资本成本来确定的，一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资报酬率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率。

三、内部转移价格的制定

内部转移价格指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。

(一)市场价格

市场价格，即根据产品或劳务的现行市场价格作为计价基础。

市场价格具有客观真实的特点，能够同时满足分部和公司的整体利益，但是它要求产品或劳务有完全竞争的外部市场。

(二)协商价格

协商价格，即内部责任中心之间以正常的市场价格为基础，并建立定期协商机制，共同确定双方都能接受的价格作为计价标准。

前提：中间产品存在非完全竞争的外部市场。

上下限：上限是市场价格，下限是单位变动成本。

当双方协商陷入僵持时，会导致公司高层的干预。

(三)双重价格

双重价格，即内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。

买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格，能够较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要。

(四)以成本为基础的转移定价

以成本为基础的转移定价是指所有的内部交易均以某种形式的成本价格进行结算。包括完全成本、完全成本加成、变动成本、变动成本加固定制造费用四种形式。

具有简便、客观的特点，但存在信息和激励方面的问题。

适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况。

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