2017中级会计实务考点之固定资产折旧方法

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考点:固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

1.年限平均法

年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限=原价×年折旧率

【例·单选题】甲公司2016年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备2016年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2016年该设备应计提的折旧额为(　)万元。

A.9　　　B.9.9　　　C.11　　　D.13.2

【答案】B。解析：固定资产的入账价值=100+2+28+2=132(万元)，从2016年4月份开始计提折旧，2016年度应计提的折旧额=132/10×9/12=9.9(万元)。

2.双倍余额递减法

年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

最后两年改为直线法

【例·计算题】2012年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。2012年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。

【答案】

甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1 000(万元)

2013年的折旧额=1 000×2/5=400(万元)

2014年的折旧额=(1 000-400)×2/5=240(万元)

2015年的折旧额=(1 000-400-240)×2/5=144(万元)。

【拓展】2013年3月10日，A设备达到预定可使用状态。

2013年年折旧额=1 000×2/5×9/12=300(万元)

2014年年折旧额=1 000×2/5×3/12+(1 000-400)×2/5×9/12=280(万元)

2015年年折旧额=(1 000-400)×2/5×3/12+(1 000-400-240)×2/5×9/12=168(万元)

2016年年折旧额=(1 000-400-240)×2/5×3/12+(1 000-400-240-144-50)÷2×9/12=98.25(万元)

2017年年折旧额=(1 000-400-240-144-50)÷2=83(万元)

2018年年折旧额=(1 000-400-240-144-50)÷2×3/12=20.75(万元)

验算方法：无论采用什么方法，固定资产到期报废的时候，也就是提满折旧的时候，固定资产的应计折旧额一定等于累计折旧额。

应计提折旧额=1 000-50=950(万元)

累计折旧额=300+280+168+98.25+83+20.75=950(万元)

3.年数总和法

年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

【例·计算题】甲公司固定资产入账价值为500万元。该固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元。

(1)假定2015年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算折旧额。

2015年年折旧额=(500-20)×5/15×3/12=40(万元)

2016年年折旧额=(500-20)×5/15×9/12+(500-20)×4/15×3/12=152(万元)

2017年年折旧额=(500-20)×4/15×9/12+(500-20)×3/15×3/12=120(万元)

【例·单选题】(2014年考题)甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是(　)。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法

【答案】D。解析：因M产品各年产量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致，加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。简单举例如下：假设设备原价为300万元，使用年限为5年，则直线法下第1年折旧额=300/5=60(万元)，年数总和法下第1年折旧额=300×5/15=100(万元)，双倍余额递减法下第1年折旧额=300×2/5=120(万元)，双倍余额递减法下第1年折旧最多，应选D。

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