2017中级考试会计实务易错题回顾考前冲刺37天

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易错题

【例·计算分析题】经股东会批准，甲公司2015年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向100名管理人员每人授予1万股股票期权，行权条件为甲公司2015年度实现的净利润较前1年增长6%，截至2016年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截至2017年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，即可以6元每股购买1万股甲公司股票，从而获益，行权期为3年。具体资料如下：

资料一：甲公司2015年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度有1名管理人员离职。该年末，甲公司预计截至2016年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有3名管理人员离职。公司估计该期权在2015年1月1日的公允价值为每股12元，2015年12月31日为每股12.5元。

分析：2015年可行权条件为净利润较前1年增长6%，实际增长为5%，没有达到可行权条件，但预计2016年将达到可行权条件。2015年末确认的管理费用=(100-1-3)×1×12×1/2=576(万元)

借：管理费用　　　　　　　　　　　576

贷：资本公积——其他资本公积　　　576

资料二：2016年度，甲公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计截至2017年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有8名管理人员离职。2016年12月31日该期权的公允价值为每股13元。

分析：2016年度可行权条件为2个会计年度平均净利润增长率7%，实际为(5%+7%)/2=6%，没有达到可行权条件，但预计2017年将达到可行权条件。2016年末确认的管理费用=(100-1-5-8)×1×12×2/3-576=112(万元)

借：管理费用　　　　　　　　　　　　112

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　112

资料三：2017年4月20日，甲公司经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的甲公司管理人员1 200万元。2017年初至取消股权激励计划前，甲公司有2名管理人员离职。2017年4月20日该期权的公允价值为每股8元。

分析：2017年4月20日，因为股权激励计划取消应确认的管理费用=(100-1-5-2)×1×12×3/3-(576+112)=416(万元)

借：管理费用　　　　　　　　　　　416

贷：资本公积——其他资本公积　　　　416

以现金补偿1 200万元高于该权益工具在回购日公允价值1 104万元的部分，应该计入当期费用(管理费用)相关会计分录为：

借：资本公积——其他资本公积　　1 104(576+112+416)

管理费用　　　　　　　　　　　　　　96

贷：银行存款　　　　　　　　 　　1 200

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