2017年中级会计职称考试题库中级会计实务（四十九）答案及解析

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综合题

1.【答案】

(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。

理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。

甲公司取得乙公司债券时的会计分录：

借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　5000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4795.06

持有至到期投资——利息调整　　 204.94(5000-4795.06)

(2)2016年应确认投资收益=4795.06×7%=335.65(万元)。

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　300(5000×6%)

持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　 35.65

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　335.65(期初摊余成本4795.06×实际利率7%)

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

(3)2016年12月31日摊余成本=4795.06+35.65=4830.71(万元);2016年12月31日未来现金流量现值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/F，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(万元);

未来现金流量现值小于2016年12月31日摊余成本，所以应计提减值准备;应计提减值准备金额=4830.71-4491.94=338.77(万元)。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　338.77

贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　　　338.77

注：持有至到期投资确认减值时，按照原实际利率折现确定未来现金流量现值。

(4)甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。

理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。

2016年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录：

借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 200

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　200(100×5-300)

(5)甲公司购入丁公司的股票应划分为交易性金融资产。

理由：丁公司股票在活跃市场中有公开报价，取得股权后对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。

2016年因持有丁公司股票应确认的损益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(万元)。

2.【答案】

(1)甲公司2016年与交易性金融资产相关的会计处理不正确。

理由：购入交易性金融资产发生的初始直接费用应当计入投资收益，不应计入成本。

正确的会计处理：

借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 800

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 820

借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　 200

(2)事项(2)的会计处理不正确。

理由：

①企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入当期损益，不应计入其他综合收益。

更正分录：

借：其他综合收益　　　　　　　　　　200(1500-2000×65%)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

②企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该项投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资剩余部分重分类为可供出售金融资产，重分类时应将该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益。

更正分录：

借：可供出售金融资产　　　　　　　807.69(1500×35%/65%)

贷：持有至到期投资　　　　　　　　　　　 700(2000×35%)

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　107.69

事项(3)的会计处理不正确。

理由：可供出售金融资产发生的交易费用应计入初始投资成本，不应计入投资收益。

更正分录：

借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　30

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　30

2017年中级会计职称考试题库中级会计实务（四十九）

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