2017年中级会计职称考试题库中级会计实务（四十九）

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综合题

1. 甲公司为提高闲置资金的使用效率，2016年度进行了以下投资：

(1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券50万张，支付价款4795.06万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利率为7%，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

12月31日，甲公司收到2016年度利息300万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入200万元。

(2)4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款300万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。

(3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告但尚未实际发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。

甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。

已知，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.7629。

本题中不考虑所得税及其他因素。

要求：

(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

(2)计算甲公司2016年度因持有乙公司债券应确认的投资收益金额，并编制相关会计分录。

(3)判断甲公司持有的乙公司债券2016年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司2016年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。

(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司2016年度因持有丁公司股票应确认的损益。

(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

2. 甲公司是一家上市公司，2016年发生了下列有关交易或事项：

(1)甲公司于2016年9月20日购入丁公司股票100万股作为交易性金融资产核算，购入价格为每股8元，另支付相关交易费用20万元。2016年12月31日，该股票收盘价为每股6元。甲公司相关会计处理如下：

2016年9月20日

借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 820

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 820

2016年12月31日

借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 220

贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　 220

(2)2016年10月5日，甲公司急需流动资金运营，遂将初始确认为持有至到期投资的债券出售，甲公司处置部分持有至到期投资占所有持有至到期投资总额的比例达到65%。甲公司按照公允价值1500万元进行出售，出售时该项投资的账面价值总额为2000万元，甲公司将出售部分投资收到的价款与其账面价值之间的差额确认为其他综合收益200万元，剩余的部分继续按照原账面价值作为持有至到期投资核算。

(3)甲公司于2016年12月10日购入乙公司股票2000万股作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股10元，另支付相关交易费用30万元。2016年12月31日，该股票收盘价为每股12元。甲公司相关会计处理如下：

借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　 20000

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20030

借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　4000

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

假定不考虑所得税等其他因素的影响

要求：

(1)根据资料(1)，判断甲公司2016年与交易性金融资产相关的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制正确的会计分录。

(2)根据资料(2)、(3)，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，并简要说明理由;如不正确，涉及会计分录的，编制有关会计差错更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，计算结果保留两位小数)。(答案中的金额单位用万元表示)。

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