2017中级会计实务《固定资产》考点分值及例题解析

距离中级会计考试还有45天，时间一点一点的过去，面对厚厚的书考生们简直是一脸茫然，不过不用担心中公会计小编帮你汇总了第三章固定资产的重点内容以及例题解析，抓紧来学一下吧！

【考点一】按固定资产核算的动产

对于增值税一般纳税人，企业购入的生产经营用固定资产动产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除(即进项税额可以抵扣)，不再计入固定资产成本。购进固定资产(机器设备)支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可抵扣。

【例·计算题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年2月购进生产设备价款为1 000万元，增值税税额为170万元;同时取得运输业增值税专用发票，注明的运输费用为10万元，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元。

借：工程物资、在建工程、固定资产　　(1 000+10)1 010

应交税费——应交增值税(进项税额) (170+1.1)171.1

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 181.1

【例·单选题】(2016年考题)甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为(　)万元。

A.320　　B.325

C.351　　D.376

【答案】B。解析：该固定资产的入账价值=300+20+5=325(万元)。增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

【例·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。

(1)2017年2月甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险费6万元，支付运杂费4万元。

借：在建工程　　　　　　(1 000+6+4)1 010

应交税费——应交增值税(进项税额)　 170

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 180

(2)该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费7万元，外聘专业人员服务费3万元，均以银行存款支付。

借：在建工程　　　 　 　　120

贷：原材料　　　　　 　　100

应付职工薪酬　　　　　10

银行存款　　　(7+3)10

(3)2017年3月该生产线已达到预定可使用状态。

借：固定资产　　　　　　1 130

贷：在建工程　　　　　 1 130

【考点二】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例·判断题】(2013年考题)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(　)

【答案】√

【例·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付;假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元;不考虑其他相关税费。甲公司账务处理：

(1)确定计入固定资产成本的金额=866+4=870(万元)

(2)确定A、B和C设备各自的入账价值

A设备入账价值为：870×[200/(200+300+500)]=174(万元)

B设备入账价值为：870×[300/(200+300+500)]=261(万元)

C设备入账价值为：870×[500/(200+300+500)]=435(万元)

3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【例·判断题】(2011年考题)企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。(　)

【答案】×。解析：企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。

【考点三】自营方式建造固定资产

企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。

【例·计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人。

(1)本期购入一批原材料，增值税专用发票注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元，材料已入库，货款已经支付。材料入库时:

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　 20.4

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140.4

(2)材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：应交税费—待抵扣进项税额　　　　　　 (20.4×40%)8.16

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　　　　8.16

③允许扣除剩余的增值税时

借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　8.16

贷：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　　　　　　8.16

(4)为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金(耕地占用税)、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等，计入在建工程项目成本。

(5)高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

【例·计算题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨30元从成本中提取安全生产费。2016年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为2 000万元。

(1)2016年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。

借：生产成本　　　　　　　　1 000

贷：专项储备——安全生产费　1 000

(2)2016年6月份支付安全生产检查费10万元，以银行存款支付。

借：专项储备——安全生产费　　 10

贷：银行存款　　　　　　　　　 10

(3)2016年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得发票注明价款为2 000万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　2 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2 000

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 30

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 30

(4)2016年7月份安装完毕达到预定可使用状态。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　2 030

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　2 030

借：专项储备——安全生产费　　　　　2 030

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　2 030

【考点四】出包方式建造固定资产

企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出。

对于发包企业而言，固定资产的建造如果采用出包方式，应通过“在建工程”会计科目核算，且企业与承包单位结算的工程款，应通过该科目核算。但是预付工程款项不通过该科目，应通过“预付账款”科目。

出包工程的账务处理

在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，其次，计算确定已完工的固定资产成本。

待摊支出的分配率可按下列公式计算：

待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出)

建筑工程应分配的待摊支出=建筑工程支出×分配率

安装工程应分配的待摊支出=安装工程支出×分配率

【例·计算题】甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2015年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为500万元，建造冷却塔的价款为300万元，安装发电设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下：

(1)2015年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元，其中发电车间50万元，冷却塔30万元。

借：预付账款　　　80

贷：银行存款　　　80

(2)2015年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，其中发电车间250万元，冷却塔150万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。

借：在建工程——建筑工程(冷却塔)　　150

在建工程——建筑工程(发电车间)　250

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　320

预付账款　　　　　　　　　　　　　 80

(3)2015年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计350万元，增值税进项税额59.5万元，已用银行存款付讫。

借：工程物资——发电设备　　　　　　 350

应交税费——应交增值税(进项税额)59.5

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　409.5

(4)2016年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，其中，发电车间250万元，冷却塔150万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。

借：在建工程——建筑工程(冷却塔)　 150

在建工程——建筑工程(发电车间) 250

贷：应付票据　　　　　　　　　　　　 400

(5)2016年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。

借：在建工程——安装工程(发电设备) 350

贷：工程物资——发电设备　　　　　　　350

(6)2016年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，款项已支付。

借：在建工程——安装工程(发电设备)　50

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 50

(7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元，已用银行存款付讫。

借：在建工程——待摊支出　 29

贷：银行存款　　　　　　　 29

(8)2016年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料10万元，发生其他试车费用5万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入20万元存入银行。

借：在建工程——待摊支出　 15

贷：原材料　　　　　　　　 10

银行存款　　　　　　 　 5

借：银行存款　　　　　　 　20

贷：在建工程——待摊支出　 20

(9)2016年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。

待摊支出分配率=(29+15-20)÷(发电车间500+冷却塔300+发电设备400)×100%=24÷ 1 200×100%=2%

发电车间应分配的待摊支出=500×2%=10(万元)

冷却塔应分配的待摊支出=300×2%=6(万元)

发电设备应分配的待摊支出=400×2%=8(万元)

结转在建工程：

借：在建工程——建筑工程——发电车间　10

在建工程——建筑工程——冷却塔　　 6

在建工程——安装工程——发电设备　 8

贷：在建工程——待摊支出　　　　　　　24

计算已完工的固定资产的成本：

发电车间的成本=500+10=510(万元)

冷却塔的成本=300+6=306(万元)

发电设备的成本=400+8=408(万元)

借：固定资产——发电车间　　　　　　　　510

固定资产——冷却塔　　　　　　　　　306

固定资产——发电设备　　　　　　　　408

贷：在建工程——建筑工程——发电车间　　510

在建工程——建筑工程——冷却塔　　　306

在建工程——安装工程——发电设备　　408

【考点五】经营租入固定资产

承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。承租人确认的租金费用，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

【例·计算题】2015年1月1日，甲公司从乙租赁公司经营租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2015年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万元。租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年末确认租金费用。具体资料如下：

(1)第1年初支付租金10万元

借：预付账款　　　10

贷：银行存款　　　10

年末确认租金费用=27/3=9(万元)

借：管理费用　　　 9

贷：预付账款 　　　9

(2)第2年末支付租金9万元

借：管理费用 　　　9

贷：银行存款 　　　9

(3)第3年末支付租金8万元

借：管理费用 　　　9

贷：预付账款 　　　1

银行存款 　　　8

【补充】存在弃置费用的固定资产

特殊行业的特定固定资产，对其初始计量时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据法律、行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。

对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

【例·单选题】(2011年考题)2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为(　)万元。

A.200 000　　B.210 000

C.218 200　　D.220 000

【答案】C。解析：分录为：

借：固定资产　　　　218 200

贷：在建工程　　　　210 000

预计负债　　　　　8 200

【考点六】计提折旧的固定资产范围

固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时应注意以下几点：

1.固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

【例·判断题】(2014年考题)按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。(　)

【答案】×。解析：办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

4.对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产的所有权。

5.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。

6.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。

7.未使用、不需用的固定资产，照提折旧。

【考点七】固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

1.年限平均法

年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限=原价×年折旧率

【例·单选题】甲公司2016年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备2016年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2016年该设备应计提的折旧额为(　)万元。

A.9　　　B.9.9　　　C.11　　　D.13.2

【答案】B。解析：固定资产的入账价值=100+2+28+2=132(万元)，从2016年4月份开始计提折旧，2016年度应计提的折旧额=132/10×9/12=9.9(万元)。

2.双倍余额递减法

年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

最后两年改为直线法

【例·计算题】2012年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。2012年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。

【答案】

甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1 000(万元)

2013年的折旧额=1 000×2/5=400(万元)

2014年的折旧额=(1 000-400)×2/5=240(万元)

2015年的折旧额=(1 000-400-240)×2/5=144(万元)。

【拓展】2013年3月10日，A设备达到预定可使用状态。

2013年年折旧额=1 000×2/5×9/12=300(万元)

2014年年折旧额=1 000×2/5×3/12+(1 000-400)×2/5×9/12=280(万元)

2015年年折旧额=(1 000-400)×2/5×3/12+(1 000-400-240)×2/5×9/12=168(万元)

2016年年折旧额=(1 000-400-240)×2/5×3/12+(1 000-400-240-144-50)÷2×9/12=98.25(万元)

2017年年折旧额=(1 000-400-240-144-50)÷2=83(万元)

2018年年折旧额=(1 000-400-240-144-50)÷2×3/12=20.75(万元)

验算方法：无论采用什么方法，固定资产到期报废的时候，也就是提满折旧的时候，固定资产的应计折旧额一定等于累计折旧额。

应计提折旧额=1 000-50=950(万元)

累计折旧额=300+280+168+98.25+83+20.75=950(万元)

3.年数总和法

年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

【例·计算题】甲公司固定资产入账价值为500万元。该固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元。

(1)假定2015年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算折旧额。

2015年年折旧额=(500-20)×5/15×3/12=40(万元)

2016年年折旧额=(500-20)×5/15×9/12+(500-20)×4/15×3/12=152(万元)

2017年年折旧额=(500-20)×4/15×9/12+(500-20)×3/15×3/12=120(万元)

【例·单选题】(2014年考题)甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是(　)。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法

【答案】D。解析：因M产品各年产量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致，加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。简单举例如下：假设设备原价为300万元，使用年限为5年，则直线法下第1年折旧额=300/5=60(万元)，年数总和法下第1年折旧额=300×5/15=100(万元)，双倍余额递减法下第1年折旧额=300×2/5=120(万元)，双倍余额递减法下第1年折旧最多，应选D。

2017年中级会计职称考试冲刺120天

注：本站稿件未经许可不得转载，转载请保留出处及原文地址。

微博：@中公会计	微信：中公会计