2014年中级会计考试《财务管理》真题模拟（综合题）参考答案

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综合题

(1)甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。

理由：甲公司如果履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同而发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。履行合同发生的损失=(6-5)×100=100(万元)，不履行合同发生的损失=5×100×10%=50(万元)。所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为 50 万元。

会计分录为：

借：营业外支出

贷：预计负债

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

50

50

12.5(50×25%)

12.5

(2)甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。

理由：甲公司估计败诉的可能性为 70%，很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。甲公司应确认的预计负债金额=(60+100)/2=80(万元)。

会计分录为：

借：营业外支出

贷：预计负债

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

(3)

80

80

20(80×25%)

20

①资料(3)属于资产负债表日后调整事项

理由：该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。

会计分录为：

借：预计负债

以前年度损益调整

贷：其他应付款

借：以前年度损益调整

贷：递延所得税资产

借：应交税费——应交所得税

贷：以前年度损益调整

借：利润分配——未分配利润

贷：以前年度损益调整

借：盈余公积

贷：利润分配——未分配利润

2014 年当期会计处理：

借：其他应付款

贷：银行存款

80

10

90

20

20

22.5(90×25%)

22.5

7.5

7.5(10+20-22.5)

0.75

0.75

90

90

②资料(4)属于 2013 年资产负债表日后非调整事项。

理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以不属于调整事项。但是该事项重大，如果不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策，所以属于资产负债表日后重要的非调整事项。

会计处理原则：自然灾害发生于 2014 年 1 月 23 日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，甲公司应在 2013 年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。

2.甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：

(1)2013 年度

①1 月 1 日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为 15000 万元的乙公司 70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款 16 000 万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 800 万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 20 000 万元，其中股本 10 000 万元，资本公积 5 000万元，盈余公积 2 000 万元，未分配利润 3 000 万元。

②12 月 1 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一台，销售价格为 3 000 万元，销售成本为 2400 万元;乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备 90 万元;乙公司未对该固定资产计提减值准备。

③2013 年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。

(2)2014 年度资料

①1 月 1 日，甲公司以银行存款 280 000 万元取得丙公司 100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 280 000 万元，其中股本 150 000 万元，资本公积 60 000 万元，盈余公积 30 000 万元，未分配利润 40 000 万元。

②3 月 1 日，甲公司以每套 130 万元的价格购入丙公司 B 产品 10 套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产 B 产品的单位成本为 100 万元，至 12 月 31 日，甲公司以每套售价 150 万元对外销售 8 套，另外 2 套存货不存在减值迹象。

③5 月 9 日，甲公司收到丙公司分配的现金股利 500 万元。

④12 月 31 日，甲公司以 15 320 万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的 3 000 万元货款，对其补提了 510 万元的坏账准备，坏账准备余额为 600万元。

⑤2014 年度，乙公司实现的净利润为 300 万元;除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项;丙公司实现的净利润为 960 万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。

(3)其他相关资料

①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。

(2)根据资料(1)，计算甲公司在 2013 年 1 月 1 日编制合并财务报表时应确认的商誉。

(3)根据资料(1)，逐笔编制与甲公司编制 2013 年度合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

(4)根据资料(2)，计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。

(5)根据资料(2)，分别说明在甲公司编制的 2014 年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。

(6)根据资料(2)，逐笔编制与甲公司编制 2014 年度合并财务报表相关的调整、抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

2014年中级会计考试《财务管理》真题模拟（综合题）

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