2017年中级会计职称考试《会计实务》冲刺阶段知识点梳理（二）

【考点1】外购的无形资产初始计量

1.外购无形资产成本包括的内容

购买价款、相关税费(不包括可以抵扣的增值税)以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

2.成本不包括的内容

①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。

②无形资产达到预定用途后所发生的支出,不构成无形资产的成本。

【考点2】分期付款购买无形资产

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

【考点3】土地使用权的会计处理

企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。

企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值相对比例)在土地使用权和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。

【考点4】内部研究开发费用的核算

1.企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段

对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算，研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益;开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

2.内部研发形成的无形资产的计量

包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。

值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。

对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

3.内部开发无形资产的会计处理

(1)企业自行开发无形资产发生的研发支出

借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】

——资本化支出【满足资本化条件】

贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等

(2)期(月)末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】

(3)研究开发项目达到预定用途形成无形资产

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出【满足资本化条件】

【考点5】无形资产使用寿命的确定

无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，同时进行摊销。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产;不需要进行摊销，但是需要进行减值测试。

估计无形资产使用寿命时应考虑的因素

(1)该资产生产的产品通常的寿命周期,以及可获得的类似资产使用寿命的信息;

(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计;

(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况;

(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动;

(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力;

(6)对该资产的控制期限,对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等;

(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

【考点6】对使用寿命有限的无形资产摊销方法

使用寿命有限的无形资产,应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额进行后续计量。

1.应摊销的金额

应摊销金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额，如果无形资产计提了减值准备，还应扣除已计提的无形资产减值准备累积金额。无形资产的残值一般为零,但下列情况除外：

(1)第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产;

(2)存在活跃的市场,通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息,并且从目前情况看,在无形资产使用寿命结束时,该市场还可能存在的情况下,可以预计无形资产的残值。

2.摊销期和摊销方法

(1)无形资产的摊销期自其可供使用时(即其达到预定用途)开始至终止确认时止。

【提示】一般情况下，即当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销。

(2)摊销方法包括直线法、产量法等。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择,并一致地运用于不同会计期间,例如,受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产,可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销;有特定产量限制的特许经营权或专利权,应采用产量法进行摊销。

(3)持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处理费用后的净额孰低进行计量。

3.无形资产摊销的会计处理

借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“研发支出”等科目，贷记“累计摊销”科目。

【考点7】无形资产的复核

企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。

残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

例如，无形资产原值100万元，5年后转让给第三方，可以根据活跃市场得到预计残值信息，无形资产使用寿命结束时可能存在残值为10万元。到第四年末预计残值为30万元，已经摊销金额72万元，账面价值=100-72=28(万元)，低于重新估计的残值30万元，则该项无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。

对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。

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