2017年中级会计职称考试《会计实务》冲刺阶段知识点梳理（一）

【考点1】货币性资产与非货币性资产区分

1.货币性资产

是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

2.非货币性资产

是指货币性资产以外的资产。

【考点2】非货币性资产交换的认定

在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%(注意不含25%)作为参考。如果高于25%(含25%)，则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。

1.收到补价的企业

收到的货币性资产÷换出资产公允价值<25%

2.支付补价的企业

支付的货币性资产÷(支付的货币性资产+换出资产公允价值)<25%

【考点3】单项资产的交换

1.换入资产的成本

方法一：

换入资产成本=换出资产不含税公允价值+支付的不含税的补价(-收到的不含税补价)+为换入资产应支付的相关税费

【提示】(一般情况下)：不含税补价=换入与换出资产的不含税公允价值的差额

方法二：

换入资产成本=换出资产含税公允价值+支付的银行存款(-收到的银行存款)-可抵扣的增值税进项税额+为换入资产应支付的相关税费

【提示1】(一般情况下)：支付或收到的银行存款(含税补价)=换入与换出资产的含税公允价值的差额。

【提示2】如果题目中，没有给对方换出资产的公允价值，则用“方法二”公式计算换入资产成本。

2.换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额

(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

(2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

(3)换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。

(4)换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

3.应支付的相关税费

(1)应支付的相关税费不包括增值税销项税额;

(2)除增值税销项税额以外，为换出资产而发生的相关税费，计入换出资产处置损益;为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的入账成本。

【考点4】涉及多项资产的交换

非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。

【考点5】单项资产的交换

换入资产成本=换出资产的账面价值+支付的补价

(-收到的补价)+应支付的相关税费(包含增值税销项税额)-可以抵扣的增值税进项税额

注意的问题：

此类非货币性资产交换，对换出资产不确认资产的处置损益。

【考点6】涉及多项资产的交换

非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的入账成本总额，然后按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，分别确定换入各项资产的成本。

【考点7】无形资产处置和报废

(一)无形资产出租

企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入“其他业务收入”科目，同时按应交的增值税记入“应交税费——应交增值税(销项税额)” 科目，发生的相关费用，记入“其他业务成本”科目。

(二)无形资产出售

企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。

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