2017会计中级考试会计实务考点之无形资产的复核

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考点:无形资产的复核

企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。

残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

例如，无形资产原值100万元，5年后转让给第三方，可以根据活跃市场得到预计残值信息，无形资产使用寿命结束时可能存在残值为10万元。到第四年末预计残值为30万元，已经摊销金额72万元，账面价值=100-72=28(万元)，低于重新估计的残值30万元，则该项无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。

对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。

【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为6%，有关资料如下：

资料一：2016年7月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，取得增值税专用发票，价款7500万元，增值税的进项税额为450万元，款项已支付，该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益，假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。甲公司的账务处理如下：

本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限(10年)短于法律保护期间(15年)，则应当按照企业预期使用期限确定期使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。

借：无形资产——专利权　 　 　　　　　7 500

应交税费——应交增值税(进项税额)　450

贷：银行存款　　　　　　　 　　　　　 7 950

按年摊销时

借：制造费用 　　　　　　　　　　　　　 375

贷：累计摊销　　　　　　　 (7500/10/2)375

资料二：2017月1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得时公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方，为此，甲公司应当在2017年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为(7500×60%)4500万元，并按会计估计变更进行处理。

2017年该项无形资产的摊销金额为875万元，即(7500-375-4500)/3，甲公司2017年对该项专利技术按年摊销的账务处理为：

借：制造费用 　　　　 875

贷：累计摊销　　　　　 875

【例·多选题】(2014年考题)下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有(　)。

A.自达到预定用途的下月起开始摊销

B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核

C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销

D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销

【答案】BCD。解析：无形资产当月达到预计可使用状态，当月开始摊销。所以选项A不正确。

【例·多选题】(2013年考题)下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有(　)。

A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核

B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核

C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核

D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核

【答案】ABCD

【例·单选题】下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是(　)。

A.自用的土地使用权应确认为无形资产

B.使用寿命不确定的无形资产应于每年末进行减值测试

C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产

【答案】C。解析：选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。

【例·单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

A.内部产生的商誉应确认为无形资产

B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销

D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

【答案】D。解析：选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产;选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回;选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。

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