2017会计中级考试会计实务考点之无形资产处置和报废

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考点:无形资产处置和报废

(一)无形资产出租

企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入“其他业务收入”科目，同时按应交的增值税记入“应交税费——应交增值税(销项税额)” 科目，发生的相关费用，记入“其他业务成本”科目。

(二)无形资产出售

企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。

【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为6%。2016年甲公司有关无形资产业务如下：

资料一：2016年1月1日， 甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取不含税租金150万元，在出租期间内甲公司不再使用该商标权。该商标权系甲公司2015 年1月1日购入的，初始入账价值为1 800万元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定按年摊销商标权，且不考虑增值税以外的其他相关税费。甲公司开出增值税专用发票，增值税销项税额为9万元。甲公司按年确认租金收入和摊销，会计处理为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 159

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 150

应交税费——应交增值税(销项税额)(150×6%)9

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　 120

贷： 累计摊销　　　　　　　　　　　 (1800/15)120

资料二：甲公司2016年7月1日，出售一项商标权，不含增值税价款为120万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额7.2万元，实际收到127.2万元存入银行。该商标权成本为300万元，出售时已摊销金额为180万元，已计提的减值准备为30万元。甲公司的账务处理为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　 127.2

累计摊销　　　　　　　　　　　　 180

无形资产减值准备——商标权　　　　30

贷：无形资产——商标权　　　　　　　　 300

应交税费——应交增值税(销项税额) 　7.2

营业外收入——处置非流动资产利得　　30

快速计算=公允价值120-账面价值(300-180-30)=30(万元)

【例·计算分析题】A公司2016年12月1日与B公司签订不可撤销合同，合同约定A公司于2017年2月1日将一项商标权出售给B公司，不含增值税价款3 500万元，应缴纳的增值税为210万元(适用增值税税率为6%，3500×6%=210万元)。该商标权为2014年9月2日购入，实际支付的价款7 200万元(包含手续费等相关费用20万元)。该商标权法律剩余有效年限为8年，A公司估计该项商标权受益期限为5年，采用直线法摊销。2017年2月1日，A公司办理完毕商标权的相关手续并收到价款3710万元。

判断：2016年12月1日～2016年2月1日，为持有待售的期间;持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

(1)2016年12月的会计处理：

①计算至2016年12月31日止无形资产的账面价值=7 200-7 200/(5×12)×(4+12+11)=3 960(万元)

②公允价值减去处置费用后的净额=3 500-0=3 500(万元)

③按照账面价值3 960万元与公允价值减去处置费用后的净额3 500万元孰低进行计量，所以应确认资产减值损失460万元。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　 460

贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　 460

计提减值准备后，无形资产的账面价值为3 500万元。

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