2017年中级会计职称考试题库中级会计实务（三十六）答案及解析

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2016年真题（五）

综合题

1【答案】
(1)2015 年度的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000(万元);

2015 年度的应交所得税=10000×25%=2500(万元)。

(2)

资料一，对递延所得税无影响。

分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差

异，形成永久性的差异，不确认递延所得税资产。

资料二，转回递延所得税资产 50 万元。

分析：2015 年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用 300 万元，冲减预计

负债年初余额 200 万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产 50

万元(200×25%)。

资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵

扣，因此本期计提的坏账准备 180 万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 45 万

元(180×25%)。

(3)

资料一：

不涉及递延所得税的处理。

资料二：

借：所得税费用 50

贷：递延所得税资产 50

资料三：

借：递延所得税资产 45

贷：所得税费用 45

(4)当期所得税(应交所得税)=10000×25%=2500(万元);递延所得税费用=50-45=5(万

元);2015 年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2500+5=2505(万元)。

(5)

①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=(360-200)×25%=40(万元)。

②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值(考虑递延所得税后)的份

额=10900-(10000+160-40)×100%=780(万元)。

抵消分录：

借：存货 160

贷：资本公积 160

借：资本公积 40

贷：递延所得税负债 40

借：股本 2000

未分配利润 8000

资本公积 120

商誉 780

贷：长期股权投资 10900

2【答案】
(1)合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4800

(1)合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4800

(万元);

借：长期股权投资

贷：投资收益

4800

4800

应确认的其他综合收益=400×80%=320(万元);

借：长期股权投资

贷：其他综合收益

320

320

分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80%=2400(万元)。

借：投资收益

2400

贷：长期股权投资

2400

调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120(万元)。

抵消长期股权投资和子公司所有者权益：

借：股本

资本公积

盈余公积

6000

4800

1800

未分配利润——年末 13400(11000+6000-600-3000)

其他综合收益

贷：长期股权投资

少数股东权益

400

21120

5280

借：投资收益

少数股东损益

4800

1200

未分配利润——年初

11000

贷：提取盈余公积

600

对所有者(或股东)的分配

未分配利润——年末

3000

13400

(2)2014 年 12 月 31 日内部购销交易相关的抵消分录：

借：营业收入

贷：营业成本

借：营业成本

贷：存货

借：存货

2000

2000

240

240

200

贷：资产减值损失

借：应付账款

贷：应收账款

200

2000

2000

借：应收账款

100

贷：资产减值损失

借：营业外收入

贷：无形资产

借：无形资产

贷：管理费用

100

700

700

70(700/5×6/12)

70

(3)2015 年 12 月 31 日内部购销交易相关的抵消分录：

借：未分配利润——年初

贷：营业成本 240

240

借：存货

200

贷：未分配利润——年初

借：营业成本 200

200

贷：存货

借：应收账款

200

100

贷：未分配利润——年初 100

借：资产减值损失 100

贷：应收账款

100

借：未分配利润——年初 700

贷：无形资产

借：无形资产

70

700

贷：未分配利润——年初 70

借：无形资产

贷：管理费用

140(700/5)

140

2017年中级会计职称考试题库中级会计实务（三十六）

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