2017会计中级考试会计实务考点之涉及多项资产的交换

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考点:涉及多项资产的交换

非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的入账成本总额，然后按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，分别确定换入各项资产的成本。

【例·计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，在建工程等不动产、设备等动产和专利权转让适用的增值税税率分别为11%、17%和6%。甲公司以在建工程和生产用A设备与乙公司的生产用B设备、专利权进行交换，假定不具有商业实质，且没有公允价值。换出资产情况如下：

资料一：甲公司换出：

①在建的工程：已发生的成本为400万元，增值税销项税额为44万元;

②A设备：原值为300万元，已计提折旧100万元;增值税销项税额为34万元。

资料二：乙公司换出：

①B设备：原值为310万元，已计提折旧为10万元;增值税销项税额为51万元;

②专利权：初始成本220万元，累计摊销额20万元，增值税销项税额为12万元。

要求：分别编制甲公司和乙公司有关非货币性资产交换的会计分录。

【答案】

(1)甲公司会计分录如下：

①计算甲公司换入各项资产的入账价值

甲公司换入资产的总入账价值=400+200+(44+34)-(51+12)=615(万元)

换入B设备的成本=615×300/500=369(万元)

换入专利权的成本=615×200/500=246(万元)

②编制甲公司换入各项资产的会计分录

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 　　　600

累计折旧　　　　　　　 　　　　　　　　　　100

贷：固定资产——A设备　　　　　　　　　　　 　 300

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 　　400

借：固定资产——B设备　　　　　　　　　　　　　369

无形资产——专利权　　　　　　　　　　　　 246

应交税费——应交增值税(进项税额)(51+12)63

贷：固定资产清理　　　 　　　　　　　　　　　　600

应交税费——应交增值税(销项税额)(44+34)78

(2)乙公司会计分录如下：

①计算乙公司换入各项资产的入账价值

乙公司换入资产的总入账价值=300+200+(51+12)-(44+34)=485(万元)

换入在建工程的成本=485×400/(400+200)=323.33(万元)

换入A设备的成本=485×200/(400+200)=161.67(万元)

②编制乙公司换入各项资产的会计分录

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 300

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：固定资产——B设备　　 　　　　　　　　　　 310

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 323.33

固定资产——A设备　　　　　 　　　　 　　　161.67

应交税费——应交增值税(进项税额)(44+34)78

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：固定资产清理　　 　　　　　　　　　　　　　300

应交税费——应交增值税(销项税额)(51+12)63

无形资产——专利权　　　　　　　　　　　　 220

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