2017会计中级考试会计实务考点之内部研究开发费用的核算

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考点:内部研究开发费用的核算

1.企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段

对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算，研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益;开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

【例·单选题】(2011年考题)研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为(　)。

A.无形资产

B.管理费用

C.研发支出

D.营业外支出

【答案】B。解析：研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益。

2.内部研发形成的无形资产的计量

包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。

【例·单选题】(2014年考题)甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元;为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为(　)万元。

A.508

B.514

C.808

D.814

【答案】A。解析：无形资产入账价值=500+8=508(万元)，人员培训费不构成无形资产的开发成本。

值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。

对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

3.内部开发无形资产的会计处理

(1)企业自行开发无形资产发生的研发支出

借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】

——资本化支出【满足资本化条件】

贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等

(2)期(月)末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】

(3)研究开发项目达到预定用途形成无形资产

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出【满足资本化条件】

【例·计算分析题】甲公司2015年1月2日开始自行研究开发无形资产。不考虑相关税费，有关业务资料如下：

资料一：2015年研究阶段发生原材料费用10万元、职工薪酬50万元、计提专用设备折旧10万元。

借：研发支出——费用化支出　　70

贷：原材料　　　　　　　　　 10

应付职工薪酬　　　　　　 50

累计折旧　　　　　　　　 10

借：管理费用　 　　　　　 　　70

贷：研发支出——费用化支出　　 70

资料二：2016年进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的原材料费用20万元、职工薪酬35万元、计提专用设备折旧5万元;符合资本化条件后发生的原材料费用195万元、职工薪酬200万元，计提专用设备折旧5万元。

借：研发支出——费用化支出　 (20+35+5)60

——资本化支出(195+200+5)400

贷：原材料　　　　　　　　　　 (20+195)215

应付职工薪酬　　　　　　　 (35+200)235

累计折旧　　　　　 　　　　　　(5+5)10

借：管理费用　 　　　　　　　　　　　　　60

贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　 60

资料三：2017年发生的符合资本化条件的职工薪酬400万元，以银行存款支付注册费5万元;7月1日，达到预定用途交付管理部门使用。

借：研发支出——资本化支出 (400+5)405

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 400

银行存款　　　　　　　　　　　　　　 5

借：无形资产　　　　　　　　　　　　 805

贷：研发支出——资本化支出　　(400+405)805

资料四：该项无形资产受益期限为10年，采用直线法摊销。

2017年摊销额= 805/10×6/12=40.25(万元)

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