2017会计中级考试会计实务考点之土地使用权的会计处理

2017年中级会计职称考试将于9月9日—10日举行，共两个批次。中公会计为帮助参加2017年中级会计职称考试的伙伴们备考，特推出中级会计职称考试各科目章节考点及例题讲解，助力伙伴们轻松备考2017中级会计职称考试。获取更多中级会计职称考试相关资讯等信息可点击加入>>>【中级会计职称交流③群】:  418761079

考点：土地使用权的会计处理

企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。

企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值相对比例)在土地使用权和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。

【例·判断题】(2016年考题)企业为建造厂房取得土地使用权而支付的土地出让金应当计入在建工程成本，并在完工后转入固定资产。(　)

【答案】错。解析：应确认为无形资产，厂房建造期间，无形资产的摊销额计入在建工程成本。

【例·判断题】(2015年考题)企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。(　)

【答案】√。解析：土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

【例·多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本

【答案】ABCD。解析：选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化(计入在建工程成本)。

【例·综合题】甲房地产开发公司有关业务如下：

资料一：2016年1月2日，甲公司取得其他方作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得土地使用权的公允价值为40 000万元、地上建筑物的公允价值为9 000万元，并全部作为实收资本，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门使用，预计使用年限为50年。

①2016年1月2日，取得土地使用权及地上建筑物

借：无形资产　　　　　　　　 40 000

固定资产　　　　　　　　　9 000

贷：实收资本　　　　　　　　　 49 000

②2016年摊销

借：管理费用　　　　　　　　　　 965

贷：累计摊销　　　　(40 000/50) 800

累计折旧　 (9 000/50×11/12)165

资料二：2016年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为9 000万元，预计使用年限为50年，采用直线法计提摊销。当日甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营大型商贸中心的场地。2016年按照结算进度实际支付工程款4 000万元;2017年9月30日，商业设施达到预定可使用状态，本年支付建造成本1 685万元。该商业设施预计使用年限为50年，采用直线法计提折旧。

①2016年1月20日取得土地使用权

借：无形资产　　　　　 9 000

贷：银行存款　　　　　 9 000

②2016年支付工程款、计提累计摊销

借：在建工程　　　　　 4 180

贷：银行存款　　　　　 4 000

累计摊销 (9 000/50)180

③2017年支付工程款、计提累计摊销

借：在建工程　　　　　　　 1 820

贷：银行存款　　　　　　　　 1 685

累计摊销 (9 000/50×9/12)135

借：固定资产　　　　　　　 6 000

贷：在建工程 (4 180+1 820)6 000

借：销售费用　　　　　　　　　75

贷：累计摊销 (9 000/50×3/12)45

累计折旧 (6 000/50×3/12)30

资料三：2016年1月6日，甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款支付50 000万元，土地使用权的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程，2017年12月31日，该工程已经完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部建造工程款为28 000万元(不包括土地使用权的摊销)。无形资产采用直线法进行摊销。

①2016年1月6日取得土地使用权

借：无形资产——土地使用权　　　50 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　50 000

②支付全部建造工程款

借：在建工程　　　　　　　　　　28 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　28 000

③建设期内每年土地使用权摊销

借：在建工程　　　　(50 000/50)1 000

贷：累计摊销　　　　　 　　　　　　1 000

④2017年末办公楼建造完工确认固定资产的成本=28 000+1 000×2=30 000(万元)

借：固定资产　　　　　　　　　　 30 000

贷：在建工程　　　　　　　　　　　30 000

资料四：2016年2月8日，甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付80 000万元，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建造后对外销售。2017年12月31日该小区已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为60 000万元(不包括土地使用权)，已用银行存款支付。

①2016年2月8日，甲公司取得土地使用权

借：开发成本——土地使用权　　　　 80 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　80 000

②以银行存款支付建造成本

借：开发成本　　　　　　　　　　　 60 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 60 000

③2017年末建造住宅小区建造完工确认存货成本=80 000+60 000=140 000(万元)

借：开发产品　　　　　　　　　　　 140 000

贷：开发成本　　　　　　　　　　　 140 000

【例·单选题】(2012年考题)房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为(　)。

A.存货

B.固定资产

C.无形资产

D.投资性房地产

【答案】A。解析：房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。

2017年中级会计职称考试冲刺120天

您可以点击加入>>>【2017中级会计120天冲刺】：473773948，群内会不定时发布中级会计职称考试相关资料，群主还会每天督促大家学习，发送每日一练相关试题，助力学员备考2017年会计中级职称考试。

获取更多会计报考资讯，备考资料，模拟试题请关注中公会计新浪微博、官方微信主页：

微博：@中公会计	微信：中公会计