2017会计中级考试会计实务考点之出包方式建造固定资产

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考点:出包方式建造固定资产

企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出。

对于发包企业而言，固定资产的建造如果采用出包方式，应通过“在建工程”会计科目核算，且企业与承包单位结算的工程款，应通过该科目核算。但是预付工程款项不通过该科目，应通过“预付账款”科目。

出包工程的账务处理

在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，其次，计算确定已完工的固定资产成本。

待摊支出的分配率可按下列公式计算：

待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出)

建筑工程应分配的待摊支出=建筑工程支出×分配率

安装工程应分配的待摊支出=安装工程支出×分配率

【例·计算题】甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2015年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为500万元，建造冷却塔的价款为300万元，安装发电设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下：

(1)2015年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元，其中发电车间50万元，冷却塔30万元。

借：预付账款　　　80

贷：银行存款　　　80

(2)2015年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，其中发电车间250万元，冷却塔150万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。

借：在建工程——建筑工程(冷却塔)　　150

在建工程——建筑工程(发电车间)　250

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　320

预付账款　　　　　　　　　　　　　 80

(3)2015年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计350万元，增值税进项税额59.5万元，已用银行存款付讫。

借：工程物资——发电设备　　　　　　 350

应交税费——应交增值税(进项税额)59.5

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　409.5

(4)2016年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，其中，发电车间250万元，冷却塔150万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。

借：在建工程——建筑工程(冷却塔)　 150

在建工程——建筑工程(发电车间) 250

贷：应付票据　　　　　　　　　　　　 400

(5)2016年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。

借：在建工程——安装工程(发电设备) 350

贷：工程物资——发电设备　　　　　　　350

(6)2016年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，款项已支付。

借：在建工程——安装工程(发电设备)　50

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 50

(7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元，已用银行存款付讫。

借：在建工程——待摊支出　 29

贷：银行存款　　　　　　　 29

(8)2016年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料10万元，发生其他试车费用5万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入20万元存入银行。

借：在建工程——待摊支出　 15

贷：原材料　　　　　　　　 10

银行存款　　　　　　 　 5

借：银行存款　　　　　　 　20

贷：在建工程——待摊支出　 20

(9)2016年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。

待摊支出分配率=(29+15-20)÷(发电车间500+冷却塔300+发电设备400)×100%=24÷ 1 200×100%=2%

发电车间应分配的待摊支出=500×2%=10(万元)

冷却塔应分配的待摊支出=300×2%=6(万元)

发电设备应分配的待摊支出=400×2%=8(万元)

结转在建工程：

借：在建工程——建筑工程——发电车间　10

在建工程——建筑工程——冷却塔　　 6

在建工程——安装工程——发电设备　 8

贷：在建工程——待摊支出　　　　　　　24

计算已完工的固定资产的成本：

发电车间的成本=500+10=510(万元)

冷却塔的成本=300+6=306(万元)

发电设备的成本=400+8=408(万元)

借：固定资产——发电车间　　　　　　　　510

固定资产——冷却塔　　　　　　　　　306

固定资产——发电设备　　　　　　　　408

贷：在建工程——建筑工程——发电车间　　510

在建工程——建筑工程——冷却塔　　　306

在建工程——安装工程——发电设备　　408

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