2017会计中级考试会计实务考点之自营方式建造固定资产

2017年中级会计职称考试将于9月9日—10日举行，共两个批次。中公会计考试网为帮助参加2017年中级会计职称考试的伙伴们备考，特推出中级会计职称考试各科目章节考点及例题讲解，助力伙伴们轻松备考2017中级会计职称考试。获取更多中级会计职称考试相关资讯等信息可点击加入>>>【2017中级会计120天冲刺】：473773948。

考点:自营方式建造固定资产

企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。

【例·计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人。

(1)本期购入一批原材料，增值税专用发票注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元，材料已入库，货款已经支付。材料入库时:

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　 20.4

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140.4

(2)材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：应交税费—待抵扣进项税额　　　　　　 (20.4×40%)8.16

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　　　　8.16

③允许扣除剩余的增值税时

借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　8.16

贷：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　　　　　　8.16

(4)为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金(耕地占用税)、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等，计入在建工程项目成本。

(5)高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

【例·计算题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨30元从成本中提取安全生产费。2016年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为2 000万元。

(1)2016年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。

借：生产成本　　　　　　　　1 000

贷：专项储备——安全生产费　1 000

(2)2016年6月份支付安全生产检查费10万元，以银行存款支付。

借：专项储备——安全生产费　　 10

贷：银行存款　　　　　　　　　 10

(3)2016年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得发票注明价款为2 000万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　2 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2 000

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 30

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 30

(4)2016年7月份安装完毕达到预定可使用状态。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　2 030

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　2 030

借：专项储备——安全生产费　　　　　2 030

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　2 030

2017年中级会计职称考试冲刺120天

您可以点击加入>>>【2017中级会计120天冲刺】：473773948，群内会不定时发布中级会计职称考试相关资料，群主还会每天督促大家学习，发送每日一练相关试题，助力学员备考2017年会计中级职称考试。

获取更多会计报考资讯，备考资料，模拟试题请关注中公会计新浪微博、官方微信主页：

微博：@中公会计	微信：中公会计