2017年中级会计职称考试中级会计实务考点之存货的初始计量（二）

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考点：存货的初始计量

难度：D(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：考试会出计算性的选择，有一定难度

【内容详解】

(三)其他方式取得的存货

投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【教材例2-2】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司(以下简称甲公司)。A以其生产的产品作为投资(甲公司作为原材料管理和核算)，该批产品的公允价值为5 000 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税税额为850 000元。假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%;甲公司采用实际成本法核算存货。

本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税 850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。

A在甲公司享有的实收资本金额=10 000 000×35%=3 500 000(元)

A在甲公司投资的资本溢价=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000(元)

甲公司的账务处理如下：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　 850 000

贷：实收资本——A　　　　　　　　　　　　　3 500 000

资本公积——资本溢价　　　　　　　　　 2 350 000

(四)通过提供劳务取得的存货

企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

【经典例题】

【例题•多选题】下列项目中，作为增值税一般纳税人的企业一般应计入存货成本的有(　　)。

A.购入存货支付的关税

B.商品流通企业采购过程中发生的保险费

C.企业提供劳务取得存货发生的从事劳务提供人员的直接人工

D.自制存货生产过程中发生的直接费用

【答案】ABCD

【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本;商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本;企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

(五)不计入存货成本的相关费用

下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;

(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用);

(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

【经典例题】

【例题1•多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有(　　)。

A.入库前的挑选整理费

B.运输途中的合理损耗

C.不能抵扣的增值税进项税额

D.运输途中因自然灾害发生的损失

【答案】ABC

【解析】选项D，自然灾害造成的损失不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。

【例题2•单选题】下列各项与存货相关的支出中，不应计入存货成本的是(　　)。

A.非正常消耗的直接人工和制造费用

B.材料入库前发生的挑选整理费

C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

D.材料采购过程中发生的运输途中的合理损耗

【答案】A

【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益。

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