2017年中级会计职称考试中级会计实务每日一练（11-14）

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多选题

1. 2015年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备　1 000万元。该商誉系2013年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，下列会计处理中正确的有(　　)。

A.2013年12月8日商誉的计税基础为0

B.2013年12月8日商誉的计税基础为3 500万元

C.2015年12月31日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产

D.2015年12月31日应确认递延所得税资产250万元

2.2013年1月1日，甲公司以银行存款支付200 000万元，购入一项土地使用权，该土地使用权的使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值，同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2014年12月31日，该办公楼工程完工并达到预定可使用状态，全部成本为160 000万元(包含土地使用权摊销金额)。预计该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有(　　)。

A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧

B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

C.2014年12月31日，固定资产的入账价值为360 000万元

D.2015年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4 000万元和6 400万元

答案及解析

1. 【答案】 B, D

【解析】 此项合并属于应税合并，2013年12月8日商誉的计税基础与账面价值相等，选项A错误，选项B正确;2015年12月31日商誉计提减值准备后，账面价值为2500万元，计税基础为3 500万元，应确认递延所得税资产=(3 500-2 500)×25%=250(万元)，选项C错误，选项D正确。

【知识点】 递延所得税

2. 【答案】 B, D

【解析】 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，选项A错误，选项B正确;2014年12月31日，固定资产的入账价值为其全部建造成本160 000万元，选项C错误;2015年土地使用权摊销额=200 000÷50=4 000(万元)，办公楼计提折旧额=160 000÷25=6 400(万元)，选项D正确。

【知识点】 固定资产的初始计量,固定资产折旧,固定资产的初始计量,固定资产折旧

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