2018年注册会计师考试《会计》每日一练（11-3）

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多项选择题

M公司2×15年6月30日将自用房产转作出租，且以公允价值模式进行后续计量，该房产原值1000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，至2×15年6月30日已经使用3年，转换日公允价值为1000万元，2×15年12月31日公允价值为930万元。假设税法对该房产以历史成本计量，且与房产自用时的折旧政策一致。M公司适用的所得税税率为25%，M公司下列确认计量表述中，正确的有(　　)。

A.2×15年12月31日投资性房地产账面价值为930万元

B.2×15年12月31日投资性房地产计税基础为650万元

C.2×15年12月31日递延所得税负债期末余额为70万元

D.2×15年应增加所得税费用70万元

答案及解析

【答案】ABC。解析：2×15年12月31日投资性房地产账面价值为其公允价值930万元，选项A正确;2×15年12月31日投资性房地产计税基础=(1000-1000/10×3)-1000/10×6/12=650(万元)，选项B正确;2×15年12月31日递延所得税负债余额=(930-650)×25%=70(万元)，选项C正确;M公司2×15年6月30日初始确认投资性房地产以公允价值1000万元入账，计税基础=1000-1000/10×3=700(万元)，产生应纳税暂时性差异=1000-700=300(万元)，确认递延所得税负债对应其他综合收益的金额为75万元，2×15年影响损益的暂时性差异=(1000-930)-1000/10×6/12=20(万元)，应冲减所得税费用=20×25%=5(万元)，或计入所得税费用金额=70-75=-5(万元)，选项D错误。相关会计分录为：

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　75

贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　70

所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

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