2017年注会考试《审计》高频考点：企业层面控制的测试

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【高频考点】企业层面控制的测试

(一)与控制环境相关的控制

1.以了解控制环境要素为基础

2.了解和测试需要考虑的主要方面

3.根据了解情况选择企业层面控制

(1)了解内部控制

(2)评价内部控制的设计有效性

(3)实施内部控制运行有效性测试

(二)针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制

一般而言，针对凌驾风险采用的控制可以包括但不限于:

1.针对重大的异常交易(尤其是那些导致会计分录延迟或异常的交易)的控制。

2.针对关联方交易的控制。

3.与管理层的重大估计相关的控制。

4.能够减弱管理层伪造或不恰当操纵财务结果的动机及压力的控制。

5.内部举报投诉制度的建立和执行。

(三)被审计单位的风险评估过程

在了解和测试与风险评估过程相关的内部控制时，可以考虑被审计单位是否:

1.有计划地收集内外部相关信息，及时进行风险评估。

2.密切关注内外部主要风险因素，并将各类风险进行分类整理，形成企业的风险清单。

3.对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。

4.综合运用控制措施，将风险控制在可承受范围之内。

(四)对内部信息传递和期末财务报告流程的控制

1.期末财务报告流程

(1)将交易总额登入总分类账的程序;

(2)与会计政策的选择和运用相关的程序;

(3)总分类账中会计分录的编制、批准等处理程序;

(4)对财务报表进行调整的程序;

(5)编制财务报表的程序。

2.评价财务报告流程的内容

(1)被审计单位财务报表的编制流程，包括输入、处理及输出;

(2)期末财务报告流程中运用信息技术的程度;

(3)管理层中参与期末财务报告流程的人员;

(4)纳入财务报表编制范围的组成部分;

(5)调整分录及合并分录的类型;

(6)管理层和治理层对期末财务报告流程进行监督的性质及范围。

3.评价财务报告流程的时间

由于期末财务报告流程通常发生在管理层评价日之后，注册会计师一般只能在该日之后测试相关控制。同时，结合财务报表审计的要求，注册会计师还应当了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序。

(五)对控制有效性的内部监督和内部控制评价

对控制的监督可能包括:对运营报告的复核和核对、与外部人士的沟通、其他未参与控制执行人员的监控活动，以及信息系统所记录的数据与实物资产的核对等。

了解和测试内部监督时，注册会汁师可以特别考虑如下因素:

1.管理层是否定期地将会计系统中记录的数额与实物资产进行核对。

2.管理层是否为保证内部审计活动的有效性而建立了相应的控制。

3.管理层是否建立了相关的控制以保证自我评价或定期的系统评价的有效性。

4.管理层是否建立了相关的控制以保证监督性控制能够在一个集中的地点有效进行，如共享服务中心等。

(六)集中化的处理和控制(包括共享的服务环境)

集中化的处理可以视作企业内部的“外包”安排，以取得规模效益并通过将某些或全部的财务报告过程与负责经营的管理层的分离以改进控制环境。集中化的财务管理可能有助于降低财务报表错报的风险。

由于共享服务中心内部控制的影响较大，可以考虑在较早的阶段执行测试。

(七)监督经营成果的控制

对经营情况的监控是企业层面的主要内部控制之一。

下属单位或业务部门的管理人员可能定期复核其上报的财务报表的准确性，并在上报的资料上签字确认，同时下属单位或业务部门对财务报表发生的错报承担责任。

在了解监督经营成果相关的控制时，注册会计师可以从性质上分析这些控制是否有足够的精确程度以取代或减少对业务流程、应用系统或交易层面的控制的测试。

(八)针对重大经营控制及风险管理实务的政策

注册会计师在这方面可以考虑的主要因素包括(但不限于):

1.企业是否建立了重大风险预警机制，明确界定哪些风险是重大风险，哪些事项一旦出现必须启动应急处理机制。

2.企业是否建立了突发事件应急处理机制，确保突发事件得到及时妥善处理。

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