2017年注会考试《审计》高频考点：自上而下的方法

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【高频考点】自上而下的方法

(一)自上而下方法的要求与步骤

注册会计师应当采用自上而下的方法[由宏观到微观]选择拟测试的控制。

自上而下的方法始于财务报表层次，以注册会计师对财务报告内部控制整体风险的了解开始，然后，将关注重点放在企业层面的控制上，并将工作逐渐下移至重要账户、列报及其相关认定。随后，确认其对被审计单位业务流程中风险的了解，并选择能足以应对评估的每个相关认定的重大错报风险的控制进行测试。

自上而下的方法分为下列步骤:

l.从财务报表层次初步了解内部控制整体风险;

2.识别、了解和测试企业层面控制;

3.识别重要账户列报及其相关认定;

4.了解潜在错报的来源并识别相应的控制;

5.选择拟测试的控制。

(二)识别、了解和测试企业层面控制

1.企业层面控制的内涵

财务报告内部控制包括企业层面内部控制和业务流程、应用系统或交易层面的内部控制。[类似于信息技术一般/应用控制]。

企业层面控制通常为应对企业财务报表整体层面的风险而设计，通常不局限于某个具体认定。具体包括下列内容:

(1)与控制环境相关的控制;

(2)针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制;

(3)被审计单位的风险评估过程;

(4)对内部信息传递和期末财务报告流程的控制;

(5)对控制有效性的内部监督和内部控制评价。

此外，下列三个方面也属于企业层面控制：

(6)集中化的处理和控制;

(7)监控经营成果的控制;

(8)针对重大经营控制及风险管理实务的政策。

业务流程、应用系统或交易层面[简称业务层面]的控制主要针对交易的生成、记录、处理和报告等环节，内部控制要素中的“控制活动”要素中除业绩评价[注：应当是授权]控制外的绝大部分可归于业务流程、应用系统或交易层面的控制，即业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离。

2.企业层面控制对其他控制及其测试的影响

对企业层面控制的评价结果将影响注册会计师测试其他控制的性质、时间安排及范围，注册会计师可以考虑在执行业务的早期阶段对企业层面控制进行测试。企业层面控制对其他控制及其测试的影响表现在以下三个方面。

(1)可能影响。某些企业层面控制可能影响拟测试的其他控制及其对其他控制所执行程序的性质、时间安排和范围。

(2)可能减少。某些企业层面控制虽然不足以及时防止或发现相关认定的重大错报，但能够监督其他控制的有效性。当这些控制运行有效时，可以减少原拟对其他控制有效性进行的测试。

(3)可能代替。某些企业层面控制本身能精确到足以及时防止或发现一个或多个相关认定中存在的重大错报。注册会计师可能可以不必测试与该风险相关的其他控制。

(三)识别重要账户或列报及其相关认定

1.重要账户或列报。

如果某账户或列报可能存在一个错报，该错报单独或连同其他错报将导致财务报表发生重大错报，则该账户或列报为重要账户或列报。

2.相关认定。

如果某财务报表认定可能存在一个或多个错报，这个或这些错报将导致财务报表发生重大错报，则该认定为相关认定。

3.评价

识别重要账户或列报及其相关认定时，应当从定性和定量两个方面作出评价，包括考虑舞弊的影响。

(1)定量评价

超过财务报表整体重要性的账户或列报，无论是在内部控制审计还是财务报表审计中，通常情况下被认定为重要账户或列报。金额超过财务报表整体重要性越多，被认定为重要账户或列报的可能性就越大。但账户或列报的金额超过财务报表整体重要性，并不必然表明其属于重要账户或列报。

(2)定性评价

即使账户或列报从金额上看并不重大，但注册会计师可能因为固有风险或舞弊风险[不考虑控制风险]的影响而将其确定为重要账户或列报。例如，某负债类账户很可能被显著低估，则该负债类账户应被确定为重要账户。

在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。

(3)成份评价

注册会计师不仅应当在重要账户或列报层面考虑风险，而且应当深入账户或列报的成份(例如，固定资产账户由机器设备、房屋建筑物等部分组成)，如果某账户或列报的各成份存在的风险差异较大，被审计单位可能需要采用不同的控制以应对这些风险，注册会计师应当分别予以考虑，并针对各自的风险设计审计程序。

(4)综合评价

在确定某账户、列报是否重要和某认定是否相关时，注册会计师应当将所有可获得的信息加以综合考虑。例如，考虑重大错报的可能来源、以前年度审计中了解到的情况。

(四)了解潜在错报的来源并识别相应的控制

1.了解潜在错报的来源

2.实施穿行测试

(五)选择拟测试的控制

1.选择的基本要求

(1)必须测试重要领域的控制

注册会计师应当选择测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制，也只需要测试这部分控制。对于每个重要账户和列报相关的所有相关认定，至少应当有一个对应的关键控制。

(2)不必测试非重要领域的控制

注册会计师没有责任对单项控制的有效性发表意见，没有必要测试相关认定的所有控制。

选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制。如果识别并选取了能够充分应对重大错报风险的控制，则不需要再测试针对同样认定的其他控制，更无须测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制。

(3)可以借助企业层面控制

2.选择的考虑因素

选取关键控制需要职业判断。在选择关键控制时，注册会计师要考虑:

(1)哪些控制是不可缺少的?

(2)哪些控制直接针对相关认定?

(3)哪些控制可以应对错误或舞弊导致的重大错报风险?

(4)控制的运行是否足够精确。

如果存在多个控制均应对相关认定的重大错报风险，注册会计师通常会选择那个(些)能够以最有效的方式予以测试的控制。

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