2017年注会考试《审计》高频考点：计划审计工作

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【高频考点】计划审计工作

【考频分析】

考试频率：★★★★

常考题型：选择题、简答题、综合题

学习要求：理解并记忆

一、计划审计工作

(一)计划审计工作时应当考虑的八类事项

1.与企业相关的风险

了解企业面临的风险[经营风险]可以帮助识别重大错报风险，识别重要账户或列报和相关认定以及识别重大业务流程，对内部控制审计的重大风险形成初步评价。

2.相关法律法规和行业概况

在整合审计中，注册会计师应当重点关注可能直接影响财务报表金额与披露的法律法规，同时关注违法违规情况[与非财务报告内部控制相关]对企业财务报表产生的重大影响，并初步判断是否可能造成非财务报告内部控制的重大缺陷，还应当了解行业因素以确定其对被审计单位经营环境的影响，进而确定对内部控制的影响。

3.企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项

注册会计师应当了解被审计单位的股权结构、实际控制人及关联方，以便评价企业是否存在重大的、可能引起重大错报的非常规业务和关联交易，是否构成[财务报表]重大错报风险，以及相关的内部控制是否可能存在重大缺。

4.企业内部控制最近发生变化的程度

内部控制的变化将会直接影响到内部控制审计程序的性质、时间安排和范围。

5.与企业沟通过的内部控制缺陷

如果以前年度发现的内部控制缺陷未得到有效整改，则注册会计师需要评价这些缺陷对当期的内部控制审计意见的影响。

6.重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素

注册会计师应当对与确定内部控制重大缺陷相关的重要性[即财务报表整体重要性]、风险及其他因素进行初步判断，评价对财务报表和内部控制的影响程度。

注册会计师应当更多地关注内部控制审计的高风险领域，而没有必要测试那些即使有缺陷、也不可能导致财务报表重大错报的控制。

7.对内部控制有效性的初步判断

注册会计师综合上述考虑以及借鉴以前年度的审计经验，形成对企业内部控制有效性的初步判断。

对于内部控制可能存在重大缺陷的领域，注册会计师应给予充分的关注，具体表现在:对相关的内部控制亲自进行测试而非利用他人工作;在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制;选择更多的子公司或业务部门进行测试;增加相关内部控制的控制测试量等。

8.可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围

例如，第三方证据还是内部证据，书面证据还是口头证据，所获得证据可以覆盖所有测试领域还是仅能覆盖部分领域。

内部控制特定领域存在重大缺陷的风险越高，所需获取的审计证据客观性、可靠性越强。

(二)总体审计策略和具体审计计划

1.总体审计策略

总体审计策略用以总结计划阶段的成果，确定审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。注册会计师应当在总体审计策略中体现下列内容:

(1)确定审计业务的特征，以界定审计范围

①被审计单位采用的内部控制标准。

②预期审计工作涵盖的范围，包括涵盖的组成部分的数量及所在地点。

③拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识。

④注册会计师对被审计单位内部控制评价工的了解以及拟利用被审计单位内部相关人员工作的程度。

⑤被审计单位使用服务机构的情况，以及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据。

⑥对利用在以前审计工作中或财务报表审计工作中获取的审计证据的预期。

⑦信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期。

(2)明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质

①被审计单位对外公布内部控制审计报告的时间安排。

②注册会计师.与管理层和治理层讨论内部控制审计工作的性质、时间安排和范围。

③注册会计师与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时问安排以及沟通的其他事项，包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项。

④注册会计师与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通。

⑤项目组成员之间沟通的预期性质和时间安排。

⑥预期是否需要和第三方进行其他沟通。

(3)根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素

①财务报表整体的重要性和实际执行的重要性。

②初步识别的可能存在较高重大错报风险的领域。

③评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督和复核的影响。

④被审计单位经营活动或内部控制最近发生变化的程度。

⑤与被审计单位沟通过的内部控制缺陷。

⑥有关管理层对设计、执行和维护健全的内部控制重视程度的证据，包括有关这些控制得以适当记录的证据。

⑦注册会计师对内部控制有效性的初步判断和对内部控制重大缺陷的初步识别。

⑧可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围。

⑨与评价财务报表发生重大错报的可能性和内部控制有效性相关的公开信息。

(4)考虑初步业务活动的结果，并考虑对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与内部控制审计业务相关

①注册会计师在执行其他业务时对被审计单位财务报告内部控制的了解。

②影响被审计单位所处行业的事项，如行业财务报告惯例、经济状况和技术革新等。

③与被审计单位相关的法律法规和监管环境。

④与被审计单位经营相关的事项，包括组织结构、经营特征和资本结构。

⑤被审计单位经营活动的复杂程度以及与被审计单位相关的风险。

⑥以前审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括识别出的缺陷的性质和应对措施。

⑦影响被审计单位的重大业务发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和处置。

(5)确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围。例如，项目组成员的选择以及对项目组成员审计工作的分派，项目时间预算等。

制定总体审计策略的过程有助于注册会计师结合风险评估程序的结果确定下列事项:

①向具体审计领域分配资源的类别和数量，包括向高风险领域分派经验丰富的项目组成员，向高风险领域分配的审计时间预算等;

②何时分配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键日期调配资源等;

③如何管理、指导和监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。

2.具体审计计划

具体审计计划比总体审计策略更加详细，内容包括项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。计划这些审计程序，会随着具体审计计划的制定逐步深人，并贯穿于审计的整个过程。注册会计师应当在具体审计计划中体现下列内容:

(1)了解和识别内部控制的程序的性质、时间安排和范围;

(2)测试控制设计有效性的程序的性质、时间安排和范围;

(3)测试控制运行有效性的程序的性质、时间安排和范围。

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