2017年注会考试《审计》高频考点：注册会计师对其他信息的责任

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【高频考点】注册会计师对其他信息的责任[17新变化]

【考频分析】

考试频率：★★★★★

常考题型：简答题、综合题

学习要求：理解并记忆 ，可以结合案例应用分析

其他信息的含义：在被审计单位年度报告中，除包含财务报表和审计报告外，还通常包括实体的发展，未来前景、风险和不确定事项，治理层声明，以及包含治理事项的报告等信息，这些财务信息和非财务信息称为其他信息。

为什么要关注其他信息：如果其他信息与财务报表或者与注册会计师在审计中了解到的情况存在重大不一致，可能表明财务报表或其他信息存在重大错报，两者均会损害财务报表和审计报告的可信性，也可能不恰当地影响审计报告使用者的经济决策。

一、获取其他信息

注册会计师应当通过与管理层讨论，确定哪些文件组成年度报告，以及被审计单位计划公布这些文件的方式和时间安排。

注册会计师应当就及时获取组成年度报告的文件的最终版本与管理层作出适当安排。如果可能，在审计报告日之前获取。如在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师，以使注册会计师可以完成准则要求的程序。

二、阅读并考虑其他信息

注册会计师应当阅读其他信息。

1.[与财务报表相关]

其他信息中，有部分内容与财务报表中的金额或其他项目相一致、或对其进行概括、或为其提供更详细的信息。对这些金额和其他项目，在阅读时，应当考虑这些其他信息和财务报表之间是否存在重大不一致。

2.[与已知情况/被审计单位及其环境相关]

其他信息中，还有一部分内容，注册会计师在审计财务报表过程中，已经针对其了解到一些情况。这些金额或项目的例子可能包括:

(1)对产量的披露，或者按地理区域汇总产量的表格;

(2)对“公司本年度新推出产品X和产品Y”的声明;

(3)对被审计单位主要经营地点的概括，例如“被审计单位的主要经营中心在X国，同时在Y国和Z国也有经营场所。”

针对这部分其他信息，在阅读时，应当考虑其与注册会计师在审计中了解到的情况是否存在重大不一致。

3.[未曾了解/与财务报表和已知情况均无关]

其他信息中，还有部分与财务报表或审计中了解到的情况不相关。例如温室气体排放情况[人事变动]。在阅读其他信息时，应当对这部分其他信息中似乎[因为审计过程没有了解到]存在重大错报的迹象保持警觉。

三、当似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大错报时的应对

如果注册会计师识别出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定:

1.其他信息是否存在重大错报;

2.财务报表是否存在重大错报;

3.注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新。

四、当注册会计师认为其他信息存在重大错报时的应对

(一)总体要求

应当要求管理层更正其他信息。

1.如果管理层同意作出更正，应确定更正已经完成;

2.如果管理层拒绝作出更正，应就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正。

如果认为财务报表存在重大错报，或者对被审计单位及其环境的了解需要更新，应当作出恰当应对，包括修改对风险的评估、评估错报、考虑关于期后事项的责任。

(二)审计报告日前获取其他信息

如果认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正,应当采取恰当措施，包括：

1.考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。注册会计师可在审计报告中指明其他信息存在重大错报。在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的。

2在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时，解除业务约定可能是适当的。

(三)审计报告日后获取其他信息

如认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，应当采取以下措施;

1.如其他信息得以更正，应根据具体情形实施必要的程序，包括确定更正已经完成，也可能包括复核管理层为与收到其他信息的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。

2.如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，应考虑其法律权利和义务并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报。例如：

(1)向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报。同时要求管理层将该新的或修改后的审计报告提供给审计报告使用者。

(2)提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报，例如，在股东大会上通报该事项。

(3)与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报。

(4)考虑对持续承接业务的影响。

五、当报表存在重大错报或对被审计单位及其环境的了解需要更新时的应对

注册会计师应当作出恰当应对，包括修改注册会计师对风险的评估、评估错报、考虑注册会计师关于期后事项的责任。

六、报告

1.如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题：

(1)对于上市实体财务报表审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息;

(2)对其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取部分或全部其他信息。

2.审计报告包含的其他信息部分应当包括:

(1)管理层对其他信息负责的说明。

(2)指明：

1)注册会计师于审计报告日前已获取的其他信息;

2)对于上市实体财务报表审计，预期将于审计报告日后获取的其他信息。

3)说明注册会计师的审计意见未涵盖其他信息，因此对其他信息不发表审计意见或任何形式的鉴证结论。

4)描述注册会计师根据审计准则的要求，对其他信息进行阅读、考虑和报告的责任。

5)如果审计报告日前已经获取其他信息，则选择下列两种做法之一进行说明:

其一，说明注册会计师无任何需要报告的事项;

其二，如认为其他信息存在未更正的重大错报，说明这些未更正重大错报。

参考格式19-11：审计报告日前获取的其他信息不存在重大错报时的审计报告。

(以上略)

(一)审计意见(略)

(二)形成审计意见的基础(略)

(三)关键审计事项(略)

(四)其他信息

管理层对其他信息负责。其他信息包括[X报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告}。

我们对财务报表发表的审计意见并不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。

结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其他信是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报基于我们已经执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。这方面，我们无任何事项需要报告。

(五)管理层和治理层对财务报表的责任(略)

(六)注册会计师对财务报表审计的责任(略)

(以下略)

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