2017年注会考试《审计》高频考点：期后事项

2017年注册会计师考试将于10月14日、15日举行，中公会计网为帮助备考2017注册会计师考试的考生备考，特整理注册会计师考试考点解析，今天中公会计网小编为大家分享注会考试审计第十八章高频考点：期后事项，力考生们轻松备考2017年注册会计师考试，同时点击加入>>>【2017注会备考⑥群】：254588397，可获得群内定期推送2017年注会考试资讯及备考资料哦!

【高频考点】期后事项

【考频分析】

考试频率：★★★★

常考题型：选择题、简答题、综合题

学习要求：理解并记忆

一、期后事项的种类

期后事项，是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。通常将其区分为两类：财务报表日后调整事项、财务报表日后非调整事项。

应对财务报表日已经存在的事项和财务报表日后出现的事项严加区分，不能混淆。如果确认发生变化的事项直到财务报表日后才发生，就不应将财务报表日后的信息并入财务报表中去。

审计报告的日期向财务报表使用者表明，注册会计师已考虑其知悉的、截至审计报告日发生的事项和交易的影响。

(一)财务报表日后调整事项

1.财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在财务报表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

例如，被审计单位由于某种原因在财务报表日前被起诉，法院于财务报表日后判决被审计单位应赔偿对方损失。

2.财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

例如，财务报表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因财务报表日后债务人突然破产而无法收回。。

3.财务报表日后进一步确定了财务报表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

例如，被审计单位在财务报表日前购入一项固定资产，并投入使用。如果在财务报表日后商定了购买价款，取得了采购发票，被审计单位就应该据此调整该固定资产原值。

4.财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。

例如，财务报表日被审计单位确认为销售实现，并在财务报表上反映。但在财务报表日后至审计报告日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的商品确实已经退回

(二)财务报表日后非调整事项

1.财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

2.财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

3.财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

4.财务报表日后发生股票和债券以及其他巨额举债。

5.财务报表日后资本公积转增资本。

6.财务报表日后发生巨额亏损。

7.财务报表日后发生企业合并或处置子公司。

8.财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

二、期后事项的阶段划分

财务报表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期;

财务报表批准日是指构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制完成，并且被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责的日期;

财务报表报出日是指审计报告和已审计财务报表提供给第三方的日期。

审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期[应当确认财务报表批准，否则可能有变数]。

在实务中审计报告日与财务报表批准日通常是相同的日期。

三、财务报表日至审计报告日之间发生的事项

(一)主动识别第一时段期后事项

注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露。

(二)用以识别期后事项的审计程序

针对期后事项的专门审计程序的实施时间越接近审计报告日越好。

在确定审计程序的性质和范围时，注册会计师应当考虑风险评估的结果。

用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括：

1.了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序;

2.询问管理层和治理层(如适用)，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。注册会计师可以询问根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状，以及是否已发生新的承诺、借款或担保，是否计划出售或购置资产等。

3.査阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项。

4.查阅被审计单位最近的中期财务报表(如有)

除这些审计程序外，注册会计师可能认为实施下列一项或多项审计程序是必要和适当的：

(1)查阅财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告;

(2)就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围;

(3)考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据。

四、在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实

(一)被动识别第二时段期后事项

在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。

(二)知悉第二时段期后事项时的考虑

如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告[并未明确要求该事项必须在审计报告日前存在]，注册会计师应当

(1)与管理层和治理层(如适用)讨论该事项;

(2)确定财务报表是否需要修改;

(3)如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

1.管理层修改财务报表时的处理

应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序、将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日[除非特殊情况]，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。

特殊情况是，在有关法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况下，如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师应当选用下列处理方式之一：

(1)修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。

(2)出具新的或修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。

2.管理层不修改财务报表时的处理。

(1)审计报告未提交

发表非无保留意见，然后再提交审计报告。

(2)审计报告已提交

应当通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者依赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。

五、财务报表报出后知悉的事实

(一)没有义务识别第三时段的期后事项

(二)知悉第三时段期后事项时的考虑

如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告[明确要求该事项应当是在审计报告日已经存在]，注册会计师应当[以下三项与第二期后一致]：

1.与管理层和治理层(如适用)讨论该事项;

2.确定财务报表是否需要修改;

3.如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的。只有同时满足下面两个条件，注册会计师才需要采取行动：

(1)这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。

(2)该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。

1.管理层修改财务报表时的处理

(1)根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序。例如，查阅法院判决文件，复核会计处理或披露事项，确定管理层对财务报表的修改是否恰当。

(2)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况

例如，上市公司管理层刊登公告的媒体是否是中国证券监督管理委员会指定的媒体，若仅刊登在其注册地的媒体上，则异地的使用者可能无法了解这一情况。

(3)延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。

除非特殊情况，将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。

(4)在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。

需要提醒的是，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。不允许增加补充报告的日期。

2.管理层未采取任何行动时的处理。

应当通知管理层和治理层，注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务。因此，注册会计师可能认为寻求法律意见是适当的。

2017年注册会计师考试《审计》高频考点汇总

2017年注册会计师考试《审计》各章节知识点汇总

2017年注册会计师考试每日一练汇总

2017年注会1元考试报

2018年注会考试全国开课啦！

注：本站稿件未经许可不得转载，转载请保留出处及原文地址。

获取更多会计报考资讯，备考资料，模拟试题请关注中公会计新浪微博、官方微信主页：

微博：@中公会计	微信：中公注册会计师