2017年注会考试《审计》第四章高频考点：用于细节测试的货币单元抽样

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【高频考点】用于细节测试的货币单元抽样

【考频分析】

考试频率：★★★★

常考题型：简答题、综合题

学习要求：理解并记忆

货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。

一、样本设计阶段

(一)确定测试目标

细节测试目标通常是财务报表项目的某个认定，如应收账款的存在认定。

(二)定义总体

注册会计师必须确保总体的适当性和完整性，但货币单元抽样无需考虑总体的变异性，也无需对总体进行分层。

1.适当性：抽样总体适合于特定的审计目标。例如，销售收入和销售成本通常被视为两个独立的总体。为了减少样本量而仅将毛利率作为一个总体是不恰当的。

2.完整性：总体包含了与测试目标相关的所有个体。完整性还包括代表总体的实物的完整性。

(三)定义抽样单元

货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，无需另行定义抽样单元。

(四)界定错报

二、选取样本阶段

(一)确定影响样本规模的因素

1.可接受抽样风险

细节测试中可接受抽样风险包括误受风险和误拒风险。注册会计师通常更关注前者。

2.可容忍错报

可容忍错报是注册会计师能够接受的最大金额的错报，与样本规模反向变动。可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性，这取决于注册会计师考虑下列因素后作出的职业判断：

3.预计总体错报

4.总体规模

(二)查表确定样本规模

(三)选取样本

货币单元抽样的选样方法包括随机选样和系统选样。

(四)对样本实施审计程序

三、评价样本结果阶段

(一)计算总体错报点估计[不考虑抽样风险]

先确定每一个含有错报的逻辑单元对总体错报的影响额，再将这些影响额汇总，得到推断的总体错报。

1.如果一个逻辑单元的账面金额(v)小于选样间隔(d)，首先计算该逻辑单元的错报百分比(t)=错报金额(e)/账面金额(v)，再乘以选样间隔，得出推断错报y,即y=t×d。特别地，如果t=1，则y=d。

2.如果一个逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，由该逻辑单元的推断错报就是其实际错报y=e。

(二)计算总体错报上限[考虑抽样风险]

为合理保证发现重大错报，满足抽样风险的要求，应当将总体错报转化为总体错报上限，根据总体错报上限与可容忍错报的比较结果形成抽样结论。

总体错报上限L=基本精确度E+事实错报F+累计影响G

1.基本精确度E

E= M0×d，其中d为选样间隔，M0是错报数为0时的保证系数

例1.误受险为5%，选样间隔为d=3000元，样本错报数量为0时的保证系数为M0=3.0，基本精确度 E=M0×d=9000元[最小让步幅度]。

表.货币单元抽样的保证系数(M)

2.事实错报F

如果在账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现了错报，无论错报百分比是多少，该项错报对总体错报的上限的影响额都等于事实错报。

3.累计影响G

(三)得出总体结论

将总体错报上限与可容忍错报比较：如小于可容忍错报，认为样本结果支持总体的账面金额，合理保证总体不包含重大错报。

注意：某抽样总体不存在重大错报并不意味着财务报表整体不存在重大错报。注册会计师还应将该抽样总体中未更正的推断错报(即使不重大)与其他事实错报和推断错报汇总，以评价财务报表整体是否可能存在重大错报。

四、记录抽样程序

五、货币单元抽样的特点

(一)优点

1.货币单元抽样以属性抽样原理为基础，可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，比传统变量抽样更易于使用;

2.货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的变异性，因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模，而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的;

3.货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模;

4.在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中;

5.如果预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小;

6.货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。

(二)缺点

1.货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，注册会计师在评价样本时需要特别考虑;

2.对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑，因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取;

3.当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额;

4.货币单元抽样中，通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本;

5.当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。

[真题/综合/2014]上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，集团财务报表整体的重要性为200万元。

资料四:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：

(1)甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10%，总体规模在2000以上，A注册会计师采用货币单元(PPS)抽样方法对销售费用实施了细节测试。

要求：

针对资料四中的审计程序，指出A注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。

【答案】

(1)不恰当。理由：在货币单元抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低/未入账的交易未包括在总体中，因此PPS抽样不适用于测试低估。

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