2017年注会考试审计考点：利用专家工作

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【考点】利用专家工作

【考频】高频考点

【难度】中等

(一)专家的界定

1.管理层的专家，是指在会计、审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，其工作被管理层利用以协助编制财务报表。

2.注册会计师的专家，是指在会计、审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。

注册会计师的专家既可能是会计师事务所内部专家(如会计师事务所或其网络事务所的合伙人或员工，包括临时员工)，也可能是会计师事务所外部专家。

(二)专家的专长

专家可以是工程师、精算师、环境专家、地质专家、IT专家以及税务专家，也可以是这些个人所从属的组织，如律师事务所等。

(三)可能利用专家工作的领域

1.了解被审计单位及其环境;

2.识别和评估重大错报风险;

3.针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施;

4.针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序;

5.在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性。

(四)可能需要考虑的因素

1.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作;

2.事项的性质和重要性，包括复杂程度;

3.事项存在的重大错报风险;

4.应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。

(五)利用专家工作的目标

1.确定是否利用专家的工作;

2.如果利用专家的工作，专家的工作是否足以实现审计目的。

(六)利用专家工作的责任

如果注册会计师按照审计准则的规定利用了专家的工作，并得出结论认为专家的工作足以实现审计目的，注册会计师可以接受专家在其专业领域的工作结果或结论，并作为适当的审计证据。但注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻。

[真题/单选/2015]

下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是(　　)。

A.受雇于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师

B.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员

C.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员

D.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员

[答案]B

二、评价专家并充分了解其专长

(一)评价专家的胜任能力、专业素质和客观性

专家的胜任能力、专业素质和客观性，对评价专家的工作是否足以实现审计目的具有重大影响。注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。

在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。

[真题/简答/2016]

A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：

(3)2015年甲公司聘请XYZ咨询公司提供精算服务，并根据精算结果进行了会计处理。A注册会计师评价了XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质，了解和评价了其工作，认为可以将其工作结果作为审计证据。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

[答案]不恰当。还应当对XYZ公司作为管理层的专家的客观性进行评价。

三、与专家达成一致意见

无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就下列事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议：

(一)专家工作的性质、范围和目标

当就专家工作的性质、范围和目标达成一致意见时，注册会计师通常需要与专家讨论需要遵守的相关技术标准、其他职业准则或行业要求。

(二)注册会计师和专家各自的角色和责任

1.由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试;

2.专家同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论其的工作结果或结论，必要时同意将其工作结果或结论的细节作为在审计报告中发表非无保留意见的基础;

3.将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。

当专家是项目组成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分，除非协议另作安排。

[真题/综合/2015]A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。

资料五(2)：A注册会计师在存货监盘过程中利用了专家的工作，专家工作的结果与甲公司管理层的盘点结果差异较大，A注册会计师实施了追加的审计程序并与管理层沟通后仍无法解决，因该项差异对财务报表的影响重大但不广泛，A注册会计师拟出具保留意见审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

[答案]恰当。

(三)与专家沟通的性质、时间安排和范围

有效的双向沟通有利于将专家工作的性质、时间安排和范围与审计的其他工作整合在一起，也有利于在审计过程中对专家工作的目标进行适当的调整。

如果专家的工作与特别风险相关，专家不仅要在工作结束时提交一份正式的书面报告，而且要随着工作的推进随时作出口头报告。

(四)对专家遵守保密规定的要求

适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家。

被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定保密条款。

链接：

1.外部专家的工作底稿通常属于外部专家，除非协议另有约定;

2.外部专家可以不满足注册会计师的独立性，但要满足客观性;

3.外部专家不是项目组成员，不受质量控制政策和程序的约束(内部专家需要遵守)。

[真题/单选/2016]下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是(　　)。

A.无论内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家

B.无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所质量控制政策和程序的约束

C.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系

D.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议

[答案]A

[真题/综合/2015]A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容的摘录如下：

资料四(1)：因审计中利用的外部专家并非注册会计师，A注册会计师未要求其遵守注册会计师职业道德守则的相关规定。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当，如不恰当简要说明理由。

[答案]不恰当。A注册会计师应当要求专家遵守注册会计师职业道德守则中的保密规定。

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