2017年注会考试《税法》第八章高频考点：印花税

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【高频考点】印花税

【考情分析】

考试频率：★★★★

常考题型：单选题、多选题、计算题、综合题

学习要求：本节属于小税种中计算相对复杂的税种，要求学习税额计算时与税收优惠的结合，并掌握与其他税种之间的关系。同时注意印花税的不同税目与税率、计税依据与应纳税额的计算

【主要内容】

一、纳税人

在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。具体包括：

二、税目

1.合同类

【提示1】电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同征收印花税;电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。

【提示2】融资租赁合同属于借款合同。

【提示3】技术合同包括技术开发合同、技术转让合同、技术咨询合同、技术服务合同以及作为合同使用的单据。其中：

(1)技术转让合同：包括专利申请权转让和非专利技术转让。

(2)技术咨询合同：是对有关项目的分析、论证、预测和调查订立的技术合同，不包括一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同。

2.书据类——具体包括：财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等合同。

【特别关注】技术转让合同与产权转移书据税目的划分。

3.账簿类——包括记载资金的账簿和其他账簿。

【特别关注】(1)记载资金的账簿：是指反映企业资本金数额增减变化的账簿。

(2)银行系统的营业账簿中的内部备查账簿，属于非营业账簿，不征收印花税。

4.证照类——包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。(四证一照)

三、税率——比例税率和定额税率

1.比例税率(4档)：0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰，适用于：合同类、书据类、记载资金的账簿类。

2.定额税率：固定税额为每件5元。适用于：营业账簿中的其他账簿和证照类。

【特别关注】

(1)在上海证券交易所、深圳证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税。

(2)在全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与股票所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税。

四、计税依据

注意：

1.在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按其数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花。2.应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日的外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算税额。3.已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。

五、应纳税额的计算

应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数)×适用税率

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