2017年注会考试《会计》第十章高频考点：应交税费

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【高频考点】应交税费

（第十章负债和所有者权益第二节负债）

1. 应交增值税的处理

(1)取得资产、接受应税劳务或应税服务等的账务处理。

①一般纳税人采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。

借：在途物资、原材料、生产成本、无形资产、固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款、应付账款

②一般纳税人采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应计入相关成本费用，不通过“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目核算。

③购进不动产或不动产在建工程

A.按规定进项税额分年抵扣的账务处理

借：固定资产、在建工程

应交税费——应交增值税(进项税额)【按当期可抵扣的增值税额】

——待抵扣进项税额【按以后期间可抵扣的增值税额】

贷：应付账款、银行存款

B.尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应交税费——待抵扣进项税额

④进项税额抵扣情况发生改变

A.因发生非正常损失或改变用途等

借：待处理财产损溢、应付职工薪酬

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

——待抵扣进项税额

——待认证进项税额

B.原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，按允许抵扣的进项税额:

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：固定资产、无形资产

◆固定资产、无形资产经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销

C.一般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，原已抵扣进项税额的 40%部分应于转用当期转出，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

(2)销售等业务的账务处理。

①销售业务的账务处理

借：应收账款、银行存款

贷：主营业务收入、固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额)

②视同销售的账务处理

借：应付职工薪酬、利润分配

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

(3)出口退税的账务处理

①未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物

借：应收出口退税款

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

收到出口退税时

借：银行存款

贷：应收出口退税款

退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

②实现“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物

在货物出口销售后结转产品销售成本时

借：主营业务成本【退税额低于增值税专用发票上的增值税额的差额】

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时

借：银行存款

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

(4)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。

月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费——未交增值税【对于当月应交未交的增值税】

借：应交税费——未交增值税【对于当月多交的增值税】

贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

(5)交纳增值税的账务处理。

①交纳当月应交增值税的账务处理

借：应交税费——应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

②交纳以前期间未交增值税的账务处理

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

③预交增值税的账务处理。

借：应交税费——预交增值税

贷：银行存款

月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——预交增值税

2.应交消费税的处理

(1)企业对外销售产品应交的消费税，记入“税金及附加”科目;

(2)在建工程领用自产产品，应交的消费税计入固定资产成本;

(3)企业委托加工应税消费品，委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本;委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

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