2017年注会考试《审计》高频考点：应对舞弊导致的重大错报风险）（1）

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【高频考点】应对舞弊导致的重大错报风险

注册会计师通常从三个方面应对：

(1)总体应对措施;

(2)针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序;

(3)针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。

(一)总体应对措施

1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果[报表层之2/3];

2.评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告[报表层没有]。

3.选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性[报表层之4]。

(二)针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序[报表层之5]

1.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等;

2.改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试;

3.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。

表13-3 具体应对措施——由于编制虚假财务报告导致的错报

具体应对措施——虚假财务报告1——收入确认

具体应对措施——虚假财务报告2——存货数量

具体应对措施——虚假财务报告3——管理层估计

[真题/单选/2015]如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是( )。

A.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点

B.在不预先通知被审计单位的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

C.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查

D.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模

【答案】D。解析：本题可以从两个角度解答。其一，如认为存在舞弊导致的重大错报风险，说明与存货相关的内部控制并没有得到有效执行，此时应当多做实质性程序，而不是多做控制测试;其二，应对舞弊风险的程序应当比通常情况下的程序要求更严。选项A在时间上更严，选项B在地点上更严，选项C在实施人员方面要求更严，都符合应对舞弊风险的要求。

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