2017年注会考试《会计》第十章高频考点：金融负债

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【高频考点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

(第十章负债和所有者权益第二节负债)

【考频分析】

考频：★★

复习程度：熟悉了解本考点。该考点的处理与“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”的账务处理原则相似，可以对比理解。

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的核算内容：

①满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：

A.承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。

B.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

C.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该项权益工具结算的衍生工具除外。

②直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理：

(1)公允价值增加时

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融负债——公允价值变动

(2)公允价值减少时：

借：交易性金融负债——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

(3)计提利息费用时

借：投资收益

贷：应付利息

(4)处置时

借：交易性金融负债——成本

——公允价值变动(也可能在贷方)

贷：银行存款

投资收益

公允价值变动损益(也可能在借方)

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