2017年注会考试《税法》第五章高频考点：关税完税价格

来源：中公会计 2017-09-19 14:14:01

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【高频考点】关税完税价格

【考情分析】

考试频率：★★★★

常考题型：单选题、多选题

学习要求：掌握进口货物关税完税价格的一般规定。

【主要内容】

1.进口货物关税完税价格

(1)成交价格估价方法

进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格(CIF)为完税价格。

完税价格的基础	调整计入完税价格的项目	不计入完税价格的项目
货价＋境外运费＋境外保险费	（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用（4）与该货物的生产和向中国境内销售有关的，由买方以免费或以低于成本的方式提供并可按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用（5）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费（6）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益	（1）货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用，除去保修费用（2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用（3）进口关税及其他国内税收（4）为在境内复制进口货物而支付的费用（5）境内外技术培训及境外考察费用（6）【2017新增】同时符合下列条件的利息费用： ①利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的； ②有书面的融资协议 ③利息费用单独列明的； ④纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。

【提示】①佣金：购货佣金不计入关税完税价格。购货佣金以外的佣金、经纪费均应计入完税价格。

所谓“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。

②进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算

进出口运载或成交方式		运费及其相关费用的确定	保险费的确定
一般进口	实际支付了运保费	进口货物的运输及其相关费用，应当按照由买方实际支付或者应当支付的费用计算	进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算
	运费无法确定；保险费无法确定或未实际发生	海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审查确定	（货价+运费）×3‰
运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的		海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运输及其相关费用	参照一般进口规定
邮运进口的货物		应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费

【相关链接】进出口货物的运输费和保险费与完税价格的确定有直接关系。

一般方式进口货物，完税价格中包括货价C、抵达口岸前的运输及相关费用F和保险费I，运输及相关费用无法确定、保险费无法确定或未实际发生的，海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审查确定运费，按照(货价+运费)×3‰计算保险费，将计算出的运保费计入完税价格。

③进口货物在境内的复制权费和境内外技术培训费、境外考察费用不计入完税价格。

【特别关注】关税完税价格是计算关税的计税依据，同时是计算进口环节增值税、消费税以及车辆购置税计税依据的组成部分。因此，关税完税价格影响进口环节各个税种应纳税额的计算。所以关税完税价格的准确确定尤为重要。

【提示】以货物运抵我国“输入地”之前、后发生的费用，确定是否计入关税完税价格。

进口货物境外运费是关税完税价格的组成部分，境内运费不能计入关税完税价格，但境内运费取得符合规定的票据可以抵扣增值税进项税额。

(2)进口货物海关估价方法

估价具体方法	相同货物成交价格方法
	类似货物成交价格方法【2017新增】
	倒扣价格方法（减法）
	计算价格方法（加法）
	其他合理方法