2017年注会考试《审计》第十一章高频考点：存货监盘（3）

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【高频考点】存货监盘

【考频分析】

考试频率：★★★★★

常考题型：简答题、综合题

学习要求：理解并深刻记忆

五、存货监盘程序

在存货盘点现场实施监盘吋，注册会计师应当实施下列审计程序。

(一)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序

注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面：

1.适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序;

2.准确认定在产品的完工程度，流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货(如寄存货物);

3.在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量;

4.对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。

(二)观察管理层制定的盘点程序的执行情况

(三)关注盘点过程中存货移动的控制

(四)对存货进行截止测试时应当关注的情况

注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

1.对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：

(1)所有在截止日期以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中。

(2)任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。

(3)所有截止日以前装运出库的存货商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中;

(4)所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。

(5)在途存货和被审计单位直接向顾客发运存货是否均已得到了适当的会计处理。

2.观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试

(1)在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。

(2)如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。

(3)如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况。

[真题/简答/2014] ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。与存货监盘相关的情况摘录如下：

审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。

要求：指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。

(五)检查存货与执行抽盘

1.检查存货

在监盘中检查存货不一定确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。应把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价资金准备计提的准确性提供证据。

2.执行抽盘

(1)抽查方向：注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

[真题/简答/2012] A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，确定存货为重要账户，并初步评估存货的完整性存在重大错报风险。

存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。

要求：指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】不恰当。只能取得存货记录准确性的审计证据，还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。

(2)抽查范围：注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。

[真题/简答/2013]乙制造厂存货品种繁多，存货拥挤，为保证监盘工作顺利进行，A注册会计师提前两天将拟抽盘项目清单发给乙制造厂财务部人员，要求其做好准备工作。

要求：指出A注册会计师的处理是否适当。如认为不当，简要说明理由。

【答案】提前两天将拟抽盘项目清单发给乙制造厂财务部人员不当。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。

[真题/简答/2016]ABC会计师事务所的A组成会计师负责审计己公司等多家被审计单位2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下

(5)己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘，A注册会计师对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果[对财务部门人员未复盘的存货，也应当实施抽盘]。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】不恰当。注册会计师应在盘点现场进行监盘，抽盘的范围不应仅限于已复盘的存货，还应当包括未复盘的存货。

(3)处理差异：由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正;另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。

[真题/简答/2012]在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此,得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。

要求：指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明理由,并指出正确的应对措施。

【答案】不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。

(六)需要特别关注的情况

1.存货盘点范围

在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。

2.所有权不属于被审计单位的存货

对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。

即使被审计单位声明不存在受托代存存货，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。

[真题/简答/2016]下列有关存货监盘的说法中，错误的是( )。

A.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师在监盘过程中无需执行工作

B.注册会计师需要监盘时获取盘点日前最后的出，入库单据编号，用于执行截止测试

C,如果存货在盘点过程中未停止流动，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行

D.在监盘过程中，注册会计师需要将所有过时，毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，为测试存货跌价准备提供证据

【答案】A 。解析：对于所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明、且未被纳入盘点范围。

3.对特殊类型存货的监盘

在审计实务中，应当根据被审计单位所处行业的特点、存货的类别和特点以及内部控制等具体情况，并在通用的存货监盘程序基础上，设计关于特殊类型存货监盘的具体审计程序。

1.木材、钢筋盘条、管子

2.堆积型存货(如糖、煤、钢废料)

3.使用磅秤测量的存货

4.散装物品(如贮窖存货、使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液、气体、谷类粮食、流体存货等)

5.贵金属、石器、艺术品与收藏品

6.生产纸浆用木材，牲畜

(七)存货监盘结束时的工作

在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：

1.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

2.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

[真题/简答/2014]审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：

在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。

要求：指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】恰当。

3.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

在实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。

在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序示例包括：

(1)比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序(例如实地查看等);

(2)对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序;

(3)对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查(例如，对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件);

(4)测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。

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