2017年注会考试《审计》第十一章高频考点：存货监盘（1）

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【高频考点】存货监盘

【考频分析】

考试频率：★★★★★

常考题型：简答题、综合题

学习要求：理解并深刻记忆

一、存货审计内容与目标

(一)存货审计内容

存货审计涉及数量和单价两个方面。

1.针对存货数量的实质性程序主要是存货监盘[库存]，包括对第三方保管[代管]的存货实施函证等程序，对在途存货检查相关凭证和期后入库记录等。

2.针对存货单价的实质性程序包括对购买和生产成本[价值构成]的审计程序和对存货可变现净值[价值实现]的审计程序。

(二)存货审计目标

1.账面存货余额对应的实物是否真实存在(存在目标);

2.属于被审计单位的存货是否均已入账(完整性目标);

3.存货是否属于被审计单位(权利和义务目标);

4.存货单位成本的计量是否准确(计价和分摊目标);

5.存货的账面价值是否可以实现(计价和分摊目标)。

二、存货的一般审计程序

(一)获取年末存货余额明细表

1.复核单项存货金额的计算(单位成本与数量)和明细表的加总计算是否准确。

2.将本年末存货余额与上年末存货余额进行比较，总体分析变动原因。

(二)实施实质性分析程序

存货的实质性分析程序中较常见的是对存货周转天数的实质性分析程序：

存货周转天数=365/存货周转次数=365/销售成本X年初年末存货平均余额

1.确定存货周转天数的预期值。

2.确定可接受的重大差异额。

3.计算实际存货周转天数和预期周转天数之间的差异。

4.评估差异是否表明存在重大错报风险。

三、存货监盘的作用

(一)存货审计程序

如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

1.在存货盘点现场实施监盘(除非不可行);

2.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

(二)现场监盘程序

在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：

1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序;

2.观察管理层制定的盘点程序的执行情况;

3.检查存货;

4.执行抽盘。

[真题/简答/2016]ABC会计师事务所的A组成会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下

在对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序(1)，认为其设计有效，A注册会计师在检查存货(3)并执行抽盘(4)后结束了现场工作。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】不恰当。在实施存货监盘程序时，注册会计师需要观察管理层制定的盘点程序的执行情况(2)。

[真题/简答/2014] ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。与存货监盘相关情况摘录如下：

审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性[可以]，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况[这是现场监盘的强制性要求之2/4]。

要求：指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。

(三)监盘程序的性质

存货监盘的相关程序可以用做控制测试或者实质性程序。注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序作出判断。

如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可能选择将存货监盘用做实质性程序。

[真题/简答/2016]ABC会计师事务所的A组成会计师负责审计乙公司等多家被审计单位2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下

因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】恰当。

尽管实施存货监盘是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层的责任。管理层通常制定程序，对存货每年至少一次实物盘点，以作为编制财务报表的基础，并用以确定被审计单位永续盘存制的可靠性。

[真题/简答/2014] ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。与存货监盘相关情况摘录如下：

由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日代为盘点[违反独立性及现场监盘之2/4]甲公司异地专卖店的存货,并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。

要求：指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性/盘点存货是甲公司管理层的责任。

(四)监盘目的与作用

注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。因此，

1.存货监盘针对的主要是存货的存在认定，

2.对存货的完整性认定及计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。

3.注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。但存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。

[真题/简答/2016]ABC会计师事务所的A组成会计师负责审计丙公司等多家被审计单位2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下

丙公司2015年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30% ，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】不恰当。监盘、截止测试不直接涉及采购单价，不足以证实未收到发票的存货计价认定。注册会计师应实施检查采购合同、订购单、供应商对账单，或从供应商取得证据等计价测试程序，佐证存货采购金额，以确定存货金额记录的准确性。

[真题/简答/2016]ABC会计师事务所的A组成会计师负责审计丁公司等多家被审计单位2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下

丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备[属于计价和分摊认定]的存货纳入本年末盘点范围[属于完整性认定]，A注册会计师检查了以前年度审计工作底稿，认可了管理层的做法[即使跌价准备正确也不能证实完整性认定]。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】不恰当。检查跌价准备不足以证实存货的完整性认定，管理层应当将已全额计提跌价准备的存货纳入盘点范围。

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